Τεκμηρίωση της προκαταβολής και παράδοσης στην ίδια περίοδο χρέωσης

Φόρος Υπηρεσίας

Με βάση τον ΦΠΑ, η φορολογική υποχρέωση γεννάται τόσο κατά τη στιγμή της είσπραξης της προκαταβολής σε σχέση με το ποσό που εισπράχθηκε όσο και κατά τη στιγμή της παράδοσης των αγαθών. Και τα δύο οικονομικά γεγονότα πρέπει να τεκμηριώνονται κατάλληλα με τιμολόγιο. Εν τω μεταξύ, μπορεί να υπάρξουν περιπτώσεις όπου η προκαταβολή και η παράδοση των αγαθών πραγματοποιούνται στην ίδια περίοδο χρέωσης. Αυτό σημαίνει ότι για την τεκμηρίωση της προκαταβολής και της παράδοσης σε αυτή την περίπτωση απαιτείται έκδοση δύο τιμολογίων; Εξηγούμε στο άρθρο.

Η στιγμή που προκύπτει η φορολογική υποχρέωση

Πριν προχωρήσουμε στους κανονισμούς που διέπουν τις αρχές τεκμηρίωσης συγκεκριμένων φορολογικών δραστηριοτήτων, αξίζει να αναλυθούν οι κανόνες που καθορίζουν τη στιγμή που προκύπτει η φορολογική υποχρέωση, διότι στη συνέχεια θα επηρεάσει την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου.

Καταρχάς να επισημάνουμε ότι σύμφωνα με τον γενικό κανόνα που εκφράζεται στο άρθ. 19α παράγραφος. 1 του νόμου περί ΦΠΑ, η φορολογική υποχρέωση προκύπτει κατά την παράδοση των αγαθών ή την παροχή της υπηρεσίας, με την επιφύλαξη της παραγράφου 1α, 5 και 7–11, άρθ. 14 δευτ. 6, άρθ. 20 και άρθ. 21 δευτ. 1. Ωστόσο, σύμφωνα με το άρθ. 19α παράγραφος. 8 του νόμου περί ΦΠΑ, εάν πριν από την παράδοση των αγαθών ή την εκτέλεση της υπηρεσίας ελήφθη το σύνολο ή μέρος της πληρωμής, ιδίως: προπληρωμή, προκαταβολή, προκαταβολή, δόση, εισφορά κατασκευής ή στέγασης πριν από τη σύσταση συνεταιριστικό δικαίωμα σε κατοικία ή χώρο για άλλο σκοπό, η φορολογική υποχρέωση προκύπτει από την είσπραξή του σε σχέση με το εισπραχθέν ποσό, με την επιφύλαξη της παραγράφου 5 σημείο 4.

Ως εκ τούτου, οι παραπάνω ρυθμίσεις ορίζουν δύο διαφορετικές στιγμές της φορολογικής υποχρέωσης, οι οποίες απορρέουν από το γεγονός ότι βάσει του νόμου περί ΦΠΑ, η λήψη προκαταβολής είναι γεγονός που δημιουργεί φορολογική υποχρέωση (σε αντίθεση με την περίπτωση του PIT).

Παράδειγμα 1.

Ο πωλητής έλαβε προκαταβολή από τον ανάδοχό του για την παράδοση των εμπορευμάτων τον Μάρτιο. Τον Απρίλιο έγινε παράδοση και τακτοποιήθηκαν οι υπόλοιπες πληρωμές. Στην περίπτωση αυτή, η φορολογική υποχρέωση προκύπτει τόσο τον Μάρτιο όσο και τον Απρίλιο.

Όσον αφορά τον φόρο προστιθέμενης αξίας, η στιγμή που προκύπτει η φορολογική υποχρέωση καθορίζεται τόσο από την παράδοση αγαθών όσο και από την είσπραξη προκαταβολής.

Τεκμηρίωση προκαταβολής και παράδοσης αγαθών - οι βασικές αρχές της τεκμηρίωσης

Η λήψη προκαταβολής για την παράδοση αγαθών και η ίδια η παράδοση αγαθών είναι γεγονότα που πρέπει να τεκμηριώνονται από τον φορολογούμενο με τιμολόγιο.

Σύμφωνα με το άρθ. 106i παράγραφος. 1 του νόμου περί ΦΠΑ, το τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο τη 15η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο παραδόθηκαν τα αγαθά ή πραγματοποιήθηκε η υπηρεσία, με την επιφύλαξη της παραγράφου 2-9.

Ωστόσο, όπως αναφέρεται στο άρθ. 106i παράγραφος. 2 του Νόμου, εάν πριν από την παράδοση των αγαθών ή την εκτέλεση της υπηρεσίας, το σύνολο ή μέρος της πληρωμής που αναφέρεται στο άρθ. 106β παράγραφος. 1 σημείο 4, το τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο τη 15η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο ελήφθη το σύνολο ή μέρος της πληρωμής από τον αγοραστή.

Ας αναλύσουμε τις παραπάνω συνταγές με ένα συγκεκριμένο παράδειγμα.

Παράδειγμα 2.

Ο πωλητής έλαβε προκαταβολή από τον ανάδοχό του για την παράδοση των εμπορευμάτων τον Μάρτιο.Τον Απρίλιο έγινε παράδοση και τακτοποιήθηκαν οι υπόλοιπες πληρωμές. Ως εκ τούτου, ο πωλητής θα πρέπει να εκδώσει ένα τιμολόγιο το αργότερο στις 15 Απριλίου για την προκαταβολή που έλαβε τον Μάρτιο και ένα τιμολόγιο έως τις 15 Μαΐου για την παράδοση των αγαθών που έγινε τον Απρίλιο.

Αξίζει επίσης να υπενθυμίσουμε ότι σύμφωνα με το άρθρο. 106i παράγραφος. 7 του νόμου περί ΦΠΑ, τα τιμολόγια δεν μπορούν να εκδίδονται νωρίτερα από την 30ή ημέρα πριν:

  1. παράδοση αγαθών ή παροχή υπηρεσίας·

  2. λήψη, πριν από την παράδοση των αγαθών ή την εκτέλεση μιας υπηρεσίας, του συνόλου ή μέρους της πληρωμής.

Ας περιγράψουμε επίσης τη σχέση μεταξύ του προκαταβολικού τιμολογίου και του τελικού τιμολογίου. Ως προς αυτό, θα πρέπει να γίνει αναφορά στο περιεχόμενο του άρθ. 106στ παράγραφος. 3 του νόμου περί ΦΠΑ, που ορίζει ότι εάν το προκαταβολικό τιμολόγιο δεν καλύπτει ολόκληρη την πληρωμή, στο τιμολόγιο που εκδίδεται μετά την παράδοση των αγαθών ή των υπηρεσιών, το άθροισμα της αξίας των αγαθών ή των υπηρεσιών μειώνεται κατά την αξία του έλαβε μέρη της πληρωμής και το ποσό του φόρου - με το άθροισμα των ποσών φόρου που εμφανίζονται στα τιμολόγια που τεκμηριώνουν τη λήψη μέρους της πληρωμής. Το τιμολόγιο που αναφέρεται στην πρώτη πρόταση θα πρέπει επίσης να περιέχει τους αριθμούς των τιμολογίων που εκδόθηκαν πριν από την παράδοση των εμπορευμάτων ή την παροχή της υπηρεσίας.

Κατά συνέπεια, εάν η προκαταβολή και η παράδοση των αγαθών πραγματοποιούνται σε διαφορετικές περιόδους διακανονισμού, ο φορολογούμενος εκδίδει πρώτα τιμολόγιο που τεκμηριώνει την είσπραξη της προκαταβολής. Στη συνέχεια, μετά την παράδοση των εμπορευμάτων, εκδίδουν οριστικό τιμολόγιο, στο οποίο αναγράφεται ο αριθμός της προκαταβολής και το ποσό του φόρου που καταβλήθηκε επί της μερικώς εισπραχθέντος πληρωμής.

Η υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου ισχύει τόσο για την ληφθείσα προκαταβολή για την παράδοση όσο και για την παράδοση των εμπορευμάτων. Το τελικό τιμολόγιο θα πρέπει να περιλαμβάνει τον εκ των προτέρων διακανονισμό της προκαταβολής.

Τεκμηρίωση προκαταβολής και παράδοσης αγαθών στην ίδια περίοδο χρέωσης

Η υπόθεση που αναλύθηκε μέχρι στιγμής περιλάμβανε μια κατάσταση κατά την οποία η είσπραξη της προκαταβολής και η παράδοση των αγαθών πραγματοποιήθηκαν σε δύο διαφορετικές περιόδους διακανονισμού.

Ωστόσο, πώς μπορούν να προσαρμοστούν οι παραπάνω ρυθμίσεις σε μια κατάσταση όπου η παραλαβή της προκαταβολής και η παράδοση των αγαθών γίνονται στην ίδια περίοδο χρέωσης;

Στο πλαίσιο των εκτιμήσεων που έγιναν, πρέπει να σημειωθεί ότι είναι αδικαιολόγητη η έκδοση δύο τιμολογίων που αφορούν την ίδια λογιστική περίοδο. Αυτή η αντιγραφή εγγράφων θα πρέπει να θεωρείται παράλογη.

Ανάλογη θέση παρουσιάζουν και οι εφορίες. Για παράδειγμα, ο Διευθυντής του ΚΙΣ στην ερμηνεία της 14ης Μαρτίου 2018 (Αρ. το ίδιο το τελικό τιμολόγιο, το οποίο λαμβάνει υπόψη το σύνολο της παράδοσης (συμπεριλαμβανομένου του ποσού της προκαταβολής ή των προκαταβολών που ελήφθησαν).

Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Στην περίπτωση αυτή, ενδείκνυται η τεκμηρίωση της συναλλαγής με την έκδοση ενός παραστατικού - εκκαθαριστικού τιμολογίου, το περιεχόμενο του οποίου θα επεκταθεί στα στοιχεία που αναφέρονται στο άρθ. 106στ του νόμου περί ΦΠΑ, δηλαδή ποσό πληρωμής, ποσό φόρου, ημερομηνία και ακαθάριστο ποσό της προκαταβολής που ελήφθη.

Αυτό οφείλεται επίσης στο γεγονός ότι εάν η ληφθείσα προκαταβολή για την παράδοση αγαθών και η εκτέλεση της παράδοσης πραγματοποιηθούν στην ίδια περίοδο διακανονισμού, τότε η φορολογική υποχρέωση τόσο για την προκαταβολή όσο και για την παράδοση των αγαθών προκύπτει στην ίδια περίοδο. μήνας.

Σε σχέση με τα παραπάνω ισχύει η βασική προθεσμία για την έκδοση τιμολογίου, δηλαδή το αργότερο μέχρι το τέλος της 15ης ημέρας του μήνα που ακολουθεί τον μήνα κατά τον οποίο γεννάται η φορολογική υποχρέωση.

Απαραίτητο όμως είναι να επισημανθεί αυτό που επισήμανε και ο Διευθυντής του ΚΙΣ στα προαναφερθέντα ερμηνεία ότι δεν είναι λάθος να εκδίδονται δύο τιμολόγια, δηλαδή μια προκαταβολή και ένα τελικό τιμολόγιο. Ταυτόχρονα, δεν υπάρχει αμφιβολία ότι μια πολύ πιο απλή λύση είναι η έκδοση ενός τιμολογίου.

Παράδειγμα 3.

Στις 2 Απριλίου ο φορολογούμενος έλαβε προκαταβολή για την παράδοση των αγαθών. Στη συνέχεια, στις 27 Απριλίου, παρέδωσε τα εμπορεύματα. Στην περίπτωση αυτή έχει το δικαίωμα να εκδώσει ένα τιμολόγιο έως τις 15 Μαΐου.

Είναι νόμιμη η τεκμηρίωση της προκαταβολής και της παράδοσης στην ίδια περίοδο χρέωσης με ένα τιμολόγιο. Υπό το πρίσμα των κανονισμών, δεν είναι επίσης λάθος η έκδοση δύο χωριστών τιμολογίων.

Το θέμα που παρουσιάζεται είναι ένα ζήτημα που δεν μπορεί να απαντηθεί άμεσα σε νομικές ρυθμίσεις. Ωστόσο, η γλωσσική και συστημική ερμηνεία που πραγματοποιήθηκε οδηγεί στο συμπέρασμα ότι λόγω της αρχής της οικονομίας της συμπεριφοράς του φορολογούμενου και του περιορισμού των φορολογικών υποχρεώσεων, είναι δυνατή η έκδοση μόνο ενός τιμολογίου.