Προκαταβολή - πότε πρέπει να εκδοθεί;

Δικτυακός Τόπος

Σύμφωνα με τους φορολογικούς κανονισμούς, εάν το σύνολο ή μέρος της πληρωμής, ιδίως προπληρωμή, προκαταβολή ή προκαταβολή, έχει ληφθεί πριν από την παράδοση των αγαθών ή της υπηρεσίας, η υποχρέωση ΦΠΑ προκύπτει κατά την είσπραξή της σε σχέση με τα ληφθέντα ποσό. Για την τεκμηρίωση τέτοιων επιχειρηματικών συναλλαγών χρησιμοποιείται προκαταβολικό τιμολόγιο. Ελέγξτε πότε είναι απαραίτητο ένα τέτοιο τιμολόγιο. Απάντηση στο άρθρο!

Προκαταβολή - τι δεδομένα πρέπει να περιέχει;

Η προκαταβολή θα πρέπει να τεκμηριώνεται με προκαταβολή. Θα πρέπει να περιέχει στοιχεία όπως:

  • ημερομηνία έκδοσης,

  • διαδοχικός αριθμός που εκχωρείται σε μία ή περισσότερες σειρές που προσδιορίζει μοναδικά το τιμολόγιο,

  • τα ονόματα και τα επώνυμα ή τα ονόματα του φορολογούμενου και του αγοραστή αγαθών ή υπηρεσιών και τις διευθύνσεις τους,

  • αριθμούς με τους οποίους ο φορολογούμενος και ο αγοραστής προσδιορίζονται για φορολογικούς σκοπούς,

  • την ημερομηνία παραλαβής του συνόλου ή μέρους της πληρωμής πριν από την αποδέσμευση των αγαθών ή την εκτέλεση της υπηρεσίας, εάν η ημερομηνία αυτή προσδιορίζεται και διαφέρει από την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου,

  • το ληφθέν ποσό πληρωμής,

  • ποσό φόρου,

  • δεδομένα σχετικά με την παραγγελία ή τη σύμβαση, ιδίως το όνομα των αγαθών ή των υπηρεσιών, την καθαρή τιμή μονάδας, την ποσότητα των παραγγελθέντων αγαθών, την καθαρή αξία των παραγγελθέντων αγαθών ή υπηρεσιών, φορολογικούς συντελεστές, ποσά φόρου και την ακαθάριστη αξία της παραγγελίας ή συμβόλαια.

Σπουδαίος!

Το προκαταβολικό τιμολόγιο εκδίδεται έως τη 15η ημέρα του μήνα που ακολουθεί εκείνον κατά τον οποίο ελήφθη η προκαταβολή. Επιπλέον, θα πρέπει να θυμόμαστε ότι μπορεί να εκδοθεί έως και 30 ημέρες πριν από τη λήψη της πληρωμής.

Σύμφωνα με το άρθ. 29α παράγραφος. 1 το φορολογητέο ποσό είναι οτιδήποτε είναι η πληρωμή που έχει λάβει ή αναμένεται να λάβει ο προμηθευτής των αγαθών ή ο πάροχος υπηρεσιών για πώληση από αγοραστή, παραλήπτη ή τρίτο μέρος, συμπεριλαμβανομένων των εισπραχθέντων επιδοτήσεων, επιδοτήσεων και άλλων πληρωμών παρόμοιας φύσης που έχουν άμεσο αντίκτυπο στην τιμή των αγαθών που παρέχονται ή των υπηρεσιών που παρέχονται από τον φορολογούμενο.

Πότε δεν εκδίδεται προκαταβολή;

Να σημειωθεί επίσης ότι οι περιπτώσεις που οι πωλητές δεν εκδίδουν προκαταβολικά τιμολόγια έχουν ρυθμιστεί νομικά. Αυτό ισχύει για προκαταβολές που λαμβάνονται για:

  • ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών,

  • παροχή ηλεκτρικού ρεύματος, θερμότητας ή ψύξης καθώς και φυσικού αερίου,

  • παροχή υπηρεσιών τηλεπικοινωνιών και ραδιοεπικοινωνιών,

  • παροχή υπηρεσιών που σχετίζονται με την επεξεργασία και παροχή νερού μέσω δικτύων ύδρευσης (υπηρεσίες που αναφέρονται στα σημεία 140-153, 174 και 175 του παραρτήματος 3 του νόμου περί φόρου αγαθών και υπηρεσιών),

  • παροχή υπηρεσιών ενοικίασης, ενοικίασης, χρηματοδοτικής μίσθωσης ή παρόμοιων υπηρεσιών,

  • παροχή υπηρεσιών προσωπικής ασφάλειας καθώς και υπηρεσίες ασφάλειας, επίβλεψης και αποθήκευσης περιουσίας,

  • παροχή μόνιμων νομικών και γραφειακών υπηρεσιών,

  • παροχή ηλεκτρικής ενέργειας, ενέργειας θερμότητας ή ψύξης και υπηρεσιών διανομής φυσικού αερίου.

Με άλλα λόγια, η λήψη προκαταβολής στις παραπάνω περιπτώσεις δεν συνεπάγεται φορολογική υποχρέωση και υποχρέωση έκδοσης προκαταβολής τιμολογίου.

Σπουδαίος!

Η είσπραξη της προκαταβολής στις παραπάνω περιπτώσεις δεν συνεπάγεται την ανάγκη φορολόγησης της. Εξαίρεση ισχύει για υπηρεσίες στις οποίες το άρθρο. 28β του νόμου περί ΦΠΑ, δηλαδή αποτελούν την εισαγωγή υπηρεσιών.

Πρέπει πάντα να εκδίδω τελικό τιμολόγιο;

Όπως αναφέρεται στο άρθ. 106στ παράγραφος. 3 του νόμου περί ΦΠΑ, εάν το προκαταβολικό τιμολόγιο δεν καλύπτει το σύνολο της πληρωμής, στο τιμολόγιο που εκδίδεται μετά την παράδοση των αγαθών ή των υπηρεσιών, το άθροισμα της αξίας των αγαθών ή των υπηρεσιών μειώνεται κατά την αξία των παραληφθέντων μερών του η πληρωμή και το ποσό του φόρου μειώνεται κατά το άθροισμα των ποσών φόρου που εμφανίζονται στα τιμολόγια που τεκμηριώνουν την παραλαβή των μερικών πληρωμών. Ένα τέτοιο έγγραφο θα πρέπει επίσης να περιέχει τους αριθμούς των τιμολογίων που εκδόθηκαν πριν από την παράδοση των εμπορευμάτων ή την εκτέλεση της υπηρεσίας.

Υπάρχουν συχνά περιπτώσεις στις οποίες ο πωλητής εκδίδει πολλά προκαταβολικά τιμολόγια πριν από την παράδοση των αγαθών ή την εκτέλεση της υπηρεσίας. Στη συνέχεια, θα πρέπει να θυμόμαστε ότι ο φορολογούμενος θα πρέπει να συμπεριλάβει τους αριθμούς όλων των προηγούμενων τιμολογίων που τεκμηριώνουν την παραλαβή της προκαταβολής στο τελικό τιμολόγιο. Ωστόσο, εάν το άθροισμα των εκδοθέντων προκαταβολών καλύπτει το σύνολο της πληρωμής, δεν υπάρχει υποχρέωση έκδοσης προκαταβολής-τελικού τιμολογίου, εφόσον οι προκαταβολές καλύπτουν το σύνολο της πληρωμής.

Παράδειγμα 1.

Ο επιχειρηματίας Ν τον Απρίλιο του 2015 έλαβε προκαταβολή 30% για τη μελλοντική παράδοση των αγαθών. Στη βάση αυτή εκδόθηκε προκαταβολικό τιμολόγιο. Τον Μάιο έλαβε ένα άλλο μέρος της προκαταβολής του 50% του ποσού της σύμβασης (το οποίο τεκμηριωνόταν και με τιμολόγιο) και τον Ιούνιο το υπόλοιπο ήταν 20%. Έτσι, το τιμολόγιο που τεκμηριώνει την παραλαβή της τελευταίας προκαταβολής τον Ιούνιο θα είναι το τελευταίο τιμολόγιο που θα τεκμηριώνει την παράδοση των εμπορευμάτων. Επομένως, θα πρέπει να περιλαμβάνει όλα τα προηγούμενα εκδοθέντα τιμολόγια.

Εάν το προκαταβολικό τιμολόγιο δεν κάλυπτε το σύνολο της συναλλαγής, ο προμηθευτής υποχρεούται να εκδώσει οριστικό τιμολόγιο (διακανονισμού) μετά την αποδέσμευση των εμπορευμάτων ή την παροχή της υπηρεσίας. Το τιμολόγιο θα πρέπει να εκδοθεί το αργότερο τη 15η ημέρα από την ημερομηνία παράδοσης των αγαθών ή εκτέλεσης της υπηρεσίας.

Παράδειγμα 2.

Ο επιχειρηματίας Μ. έλαβε στις 7 Νοεμβρίου 2015 προκαταβολή 60% του οφειλόμενου ποσού για την υπηρεσία, η οποία επρόκειτο να πραγματοποιηθεί τον Δεκέμβριο. Η υπηρεσία αυτή πραγματοποιήθηκε σύμφωνα με τη σύμβαση στις 2 Δεκεμβρίου 2015. Ως εκ τούτου, έως τις 15 Ιανουαρίου 2016, ο προμηθευτής υποχρεούται να εκδώσει τιμολόγιο οριστικής εκκαθάρισης, στο οποίο θα πρέπει να αναφέρει το ποσό της προκαταβολής.

Σπουδαίος!

Οι φορολογικές αρχές λαμβάνουν θέση βάσει της οποίας δεν θα είναι απαραίτητη η έκδοση προκαταβολικού τιμολογίου (η παράδοση των αγαθών ή η παροχή της υπηρεσίας θα γίνει την ίδια περίοδο) εάν η προκαταβολή και τα τελικά τιμολόγια εκδίδονται τον ίδιο μήνα .

Ένα παράδειγμα μιας τέτοιας θέσης είναι η ατομική ερμηνεία του διευθυντή του Φορολογικού Επιμελητηρίου στη Βαρσοβία της 15ης Μαΐου 2014, No.IPPP3 / 443-186 / 14-2 / ​​SM:

Επομένως, εάν την ίδια περίοδο διακανονισμού (μήνα) η Εταιρεία λάβει προκαταβολή για την παράδοση, καθώς και την παράδοση των εμπορευμάτων η ίδια, δεν υπάρχει υποχρέωση έκδοσης χωριστού τιμολογίου για την τεκμηρίωση της προκαταβολής (η προθεσμία για έκδοση προκαταβολής και τελικό τιμολόγιο είναι το ίδιο). Η εταιρεία μπορεί να εκδώσει ένα τιμολόγιο που περιέχει τα στοιχεία που αναφέρονται στο άρθρο. 106e-106f του νόμου, με τον οποίο φορολογεί το σύνολο της παράδοσης (συμπεριλαμβανομένου του ποσού της προκαταβολής).

Θα πρέπει επίσης να εξετάσετε μια κατάσταση στην οποία ο πωλητής λαμβάνει προκαταβολή για ολόκληρη την παραγγελία. Σε μια τέτοια περίπτωση, η συναλλαγή θα πρέπει να διακανονίζεται με βάση το προκαταβολικό τιμολόγιο. Στη συνέχεια, ο επιχειρηματίας εμφανίζει την ληφθείσα προκαταβολή μόνο στο μητρώο πωλήσεων ΦΠΑ και, στη συνέχεια, τα έσοδα καταγράφονται τη στιγμή της παράδοσης των αγαθών ή της εκτέλεσης μιας υπηρεσίας στη στήλη 7 του KPiR. Η βάση για την πράξη θα είναι ένα προκαταβολικό τιμολόγιο.