Εισαγωγή υπηρεσιών από χώρες εκτός ΕΕ - πότε προκύπτει η φορολογική υποχρέωση;

Φόρος Υπηρεσίας

Οι Πολωνοί επιχειρηματίες είναι ολοένα και πιο συχνά παρόντες στην ξένη αγορά, τόσο ως προμηθευτές όσο και ως αποδέκτες όλων των αγαθών. Μία από τις πιο δημοφιλείς αγορές από ξένους εργολάβους είναι η αγορά ηλεκτρονικών υπηρεσιών, π.χ. λογισμικού ή αδειών χρήσης. Συχνά, αυτές οι αγορές γίνονται από εργολάβους από τρίτες χώρες, επομένως μια τέτοια συναλλαγή θα πρέπει να λογίζεται ως εισαγωγές υπηρεσιών από χώρες εκτός ΕΕ.

Πότε υπάρχει φορολογική υποχρέωση για την εισαγωγή υπηρεσιών από χώρες εκτός ΕΕ;

Οι διατάξεις του νόμου περί ΦΠΑ δεν προβλέπουν ειδικούς όρους για την εμφάνιση φορολογικής υποχρέωσης βάσει ΦΠΑ και ΦΠΑ για την εισαγωγή υπηρεσιών από χώρες εκτός Ε.Ε. Ως εκ τούτου, κατά τη λογιστική για την εισαγωγή υπηρεσιών από χώρες εκτός ΕΕ, η φορολογική υποχρέωση βάσει του ΦΠΑ προκύπτει σύμφωνα με τον γενικό κανόνα, δηλαδή τη στιγμή της παράδοσης των αγαθών, της εκτέλεσης μιας υπηρεσίας ή της εκτέλεσης μέρους της υπηρεσίας, εκτός εάν η πληρωμή του συνόλου ή μέρους της απαίτησης έγινε νωρίτερα.

Από την άλλη πλευρά, η εισαγωγή υπηρεσιών από χώρες εκτός ΕΕ βάσει φόρου εισοδήματος θα πρέπει να περιλαμβάνεται στο KPIR κατά την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου ή άλλου παραστατικού που αποτελεί λογιστικό έγγραφο, σύμφωνα με το άρθ. 22 δευτ. 6β του νόμου PIT

Παράδειγμα 1.

Η XYZ αγόρασε μια υπηρεσία πληροφορικής από έναν εργολάβο στις ΗΠΑ. Η υπηρεσία πραγματοποιήθηκε και εξοφλήθηκε τον Μάιο, ενώ το τιμολόγιο για την υπηρεσία εκδόθηκε και παραδόθηκε τον Ιούλιο. Σε ποια ημερομηνία πρέπει να συμπεριλάβει το τιμολόγιο;

Η εταιρεία θα πρέπει να περιλαμβάνει το τιμολόγιο με βάση:

  • ΦΠΑ τον Μάιο?

  • φόρος εισοδήματος σύμφωνα με την ημερομηνία του τιμολογίου, δηλαδή τον Ιούλιο.

Παράδειγμα 2.

Η ABC αγόρασε το λογισμικό από έναν Αυστραλό εργολάβο. Το λογισμικό παραδόθηκε στην εταιρεία τον Φεβρουάριο, ενώ ο ανάδοχος εξέδωσε και παρέδωσε το τιμολόγιο αγοράς μόλις τον Απρίλιο. Πότε λοιπόν πρέπει το ABC να δείχνει την εισαγωγή υπηρεσιών από χώρες εκτός ΕΕ;

Η εταιρεία ABC που εισάγει υπηρεσίες από χώρες εκτός ΕΕ θα πρέπει να εμφανίζει:

  • Φεβρουάριος - βάσει ΦΠΑ (σύμφωνα με την ημερομηνία της υπηρεσίας),

  • Απρίλιος - με βάση τον φόρο εισοδήματος.

Υπάρχει υποχρέωση εγγραφής στον ΦΠΑ της ΕΕ κατά την εισαγωγή υπηρεσιών από χώρες εκτός ΕΕ;

Σύμφωνα με το άρθ. 97 του νόμου περί ΦΠΑ, εγγραφή στον ΦΠΑ ΕΕ:

  • στην περίπτωση ενεργών φορολογουμένων ΦΠΑ, πριν από την πραγματοποίηση της πρώτης συναλλαγής, θα πρέπει να γίνουν τα εξής:

    • WDT - ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών.

    • WNT - ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών.

    • να παρέχει υπηρεσίες σε εργολάβους από την ΕΕ, οι οποίοι θα είναι εγκατεστημένοι στη χώρα διαμονής ή επιχείρησης του αγοραστή·

    • εισαγωγή υπηρεσιών, για την εφαρμογή του άρθ. 28β, σύμφωνα με το οποίο τόπος παροχής υπηρεσιών είναι η χώρα του αγοραστή.

  • στην περίπτωση προσώπων που δεν είναι εγγεγραμμένα στο μητρώο ΦΠΑ για εγγραφή ΦΠΑ ΕΕ, πριν από την πραγματοποίηση της πρώτης συναλλαγής, θα πρέπει να γίνουν τα ακόλουθα:

    • Ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών για τα οποία ο φορολογούμενος έχει υπερβεί το όριο των 50.000 PLN σε ένα δεδομένο φορολογικό έτος·

    • να παρέχει υπηρεσίες στον ανάδοχο της ΕΕ, ο οποίος θα εγκατασταθεί στον τόπο κατοικίας ή επιχείρησης του αγοραστή·

    • εισαγωγή υπηρεσιών, για την εφαρμογή του άρθ. 28β, σύμφωνα με το οποίο τόπος παροχής υπηρεσιών είναι η χώρα του αγοραστή.

Όπως προκύπτει από τα παραπάνω, κατά την εισαγωγή υπηρεσιών από χώρες εκτός ΕΕ, ο φορολογούμενος υποχρεούται να εγγραφεί για τον ΦΠΑ της ΕΕ.

Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Πώς να διευθετηθεί η εισαγωγή υπηρεσιών από χώρες εκτός ΕΕ;

Κατά την εισαγωγή υπηρεσιών που αγοράζονται από εργολάβο εκτός ΕΕ, ο αγοραστής υποχρεούται να υπολογίσει τον οφειλόμενο ΦΠΑ σε μια δεδομένη συναλλαγή και έχει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών.

Στην περίπτωση των πελατών χωρίς ΦΠΑ, υπάρχει υποχρέωση δήλωσης ΦΠΑ επί των πωλήσεων (οφειλή), και αφού εμφανιστεί και πληρωθεί στη δήλωση ΦΠΑ, έχουν το δικαίωμα να συμπεριλάβουν τον ΦΠΑ αγοράς (χρεωμένο) στην εταιρεία έξοδα σε ΚΠΗΡ στη στήλη 13 - λοιπά έξοδα. Η εφαρμογή του μηχανισμού αντίστροφης χρέωσης κατά την εισαγωγή υπηρεσιών από χώρες εκτός ΕΕ, όπως στην περίπτωση εισαγωγής υπηρεσιών από την ΕΕ, σχετίζεται άμεσα με τον τόπο παροχής υπηρεσιών που ορίζεται στο άρθ. 28β του νόμου περί ΦΠΑ.

Παράδειγμα 3.

Η εταιρεία Χ, με μόνιμη έδρα στη Βαρσοβία, αγόρασε άδεια προγράμματος από αμερικανική εταιρεία τον Ιούνιο. Επομένως, πού πρέπει να φορολογηθεί η συναλλαγή;

Η εταιρεία Χ θα πρέπει να φορολογήσει μια δεδομένη συναλλαγή στην Πολωνία σύμφωνα με τον εγχώριο συντελεστή ΦΠΑ 23%.

Παράδειγμα 4.

Ο κ. Ρομάν δεν είναι ενεργός υπόχρεος ΦΠΑ. Τον Ιούλιο, αγόρασε διαφημιστικές υπηρεσίες από έναν Ελβετό εργολάβο. Πώς πρέπει λοιπόν να διευθετήσει μια δεδομένη συναλλαγή;

Ο κ. Roman θα πρέπει να φορολογήσει την υπηρεσία που αγοράστηκε στην Πολωνία με τον εγχώριο συντελεστή ΦΠΑ 23% και να δηλώσει τον οφειλόμενο ΦΠΑ. Μετά την καταβολή του ΦΠΑ θα έχει το δικαίωμα να τον εντάξει στο ΚΠΗΡ στη στήλη 13 - λοιπά έξοδα. 

Παράδειγμα 5.

Η XYZ αγόρασε άδεια από αμερικανική εταιρεία. Ο ανάδοχος έχει επίσης υποκατάστημα της εταιρείας στην Πολωνία. Πρέπει μια τέτοια συναλλαγή να αναφέρεται ως εισαγωγή υπηρεσιών από χώρες εκτός ΕΕ;

Το αν μια δεδομένη συναλλαγή θα πρέπει να λογιστικοποιείται ως εισαγωγή υπηρεσιών εξαρτάται από το αν το πολωνικό υποκατάστημα συμμετείχε στην πώληση μιας δεδομένης άδειας:

  • εάν ναι - τότε η συναλλαγή θα πρέπει να λογιστικοποιείται ως εγχώρια, χωρίς να εμφανίζεται η εισαγωγή υπηρεσιών,

  • Εάν όχι - τότε η συναλλαγή θα πρέπει να λογιστικοποιείται ως εισαγωγή υπηρεσιών από χώρες εκτός ΕΕ.

Το JPK_V7 για ενεργούς φορολογούμενους ΦΠΑ ή το ΦΠΑ-9Μ για τους φορολογούμενους που απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ (εάν δεν έχετε ήδη υποβάλει ΦΠΑ-8) θα πρέπει να υποβληθεί στην αρμόδια εφορία (λόγω του τόπου κατοικίας του φορολογούμενου) έως τις 25 ημέρα του μήνα που έπεται της γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης.

Πριν συμπεριληφθεί η εισαγωγή υπηρεσιών στο μητρώο ΦΠΑ πωλήσεων και αγορών και στη δήλωση ΦΠΑ, θα πρέπει να μετατραπεί σε PLN. Κατά τη μετατροπή της εισαγωγής υπηρεσιών από χώρες εκτός ΕΕ από ξένο νόμισμα σε PLN, θα πρέπει να χρησιμοποιείται η μέση συναλλαγματική ισοτιμία της Εθνικής Τράπεζας της Πολωνίας από την τελευταία εργάσιμη ημέρα που προηγείται της ημέρας κατά την οποία προκύπτει η φορολογική υποχρέωση.

Αυτή η θέση υιοθετήθηκε επίσης από τον Διευθυντή του Φορολογικού Επιμελητηρίου στη Βαρσοβία, κατά την ατομική ερμηνεία της 25ης Φεβρουαρίου 2013 (σχετ. IPPP3 / 443-1179 / 12-3 / KC) Εάν τα ποσά που χρησιμοποιούνται για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης καθορίζονται σε ξένο νόμισμα, η μετατροπή σε ζλότι γίνεται σύμφωνα με τη μέση ισοτιμία ενός δεδομένου ξένου νομίσματος που ανακοινώθηκε από την Εθνική Τράπεζα της Πολωνίας την τελευταία εργάσιμη ημέρα που προηγείται της ημερομηνίας προκύπτει φορολογική υποχρέωση (άρθρο 31α παράγραφος 1 του νόμου περί ΦΠΑ).

Η φορολογική υποχρέωση θα πρέπει να αναγνωρίζεται κατά τη στιγμή της πληρωμής της προκαταβολής (άρθρο 19 (19β) και (11) του νόμου περί ΦΠΑ), επομένως, σε σχέση με τα παραπάνω και τη διατύπωση του νόμου στο άρθ. 31α παράγραφος. 1 του νόμου περί ΦΠΑ, ένα ξένο νόμισμα θα πρέπει να μετατρέπεται από ξένα τιμολόγια σε ζλότι (PLN) σύμφωνα με τη μέση συναλλαγματική ισοτιμία της Εθνικής Τράπεζας της Πολωνίας για ένα δεδομένο ξένο νόμισμα την ημέρα που προηγείται της προκαταβολής, δηλαδή την προηγούμενη ημέρα την ημέρα που προκύπτει η φορολογική υποχρέωση.

Παράδειγμα 6.

Η κυρία Άννα αγόρασε την υπηρεσία από έναν εργολάβο στις ΗΠΑ. Έλαβε το τιμολόγιο για την αγορά στις 17 Ιανουαρίου 2020, αλλά η υπηρεσία πραγματοποιήθηκε στις 15 Ιανουαρίου 2020. Ποια συναλλαγματική ισοτιμία πρέπει να μετατρέψει η Άννα το τιμολόγιο που έλαβε;

Για τη μετατροπή, η κα Άννα θα πρέπει να χρησιμοποιήσει τη συναλλαγματική ισοτιμία NBP από την ημέρα που προηγείται της ημερομηνίας της υπηρεσίας, δηλαδή 14 Ιανουαρίου 2020.

Συνοψίζοντας, κατά την εισαγωγή υπηρεσιών από χώρες εκτός ΕΕ, το πιο σημαντικό είναι να καθορίσετε τον τόπο παροχής της υπηρεσίας, να μετατρέψετε την αξία της πράξης σε ζλότι με την κατάλληλη συναλλαγματική ισοτιμία και να την διακανονίσετε στην εφορία σας εντός της ισχύουσας προθεσμίας.