Αναπροσαρμογή εσόδων σε περίπτωση πλαστής παραγγελίας

Φόρος Υπηρεσίας

Δυστυχώς, δεν αποδεικνύεται έντιμη οντότητα κάθε εργολάβος με τον οποίο συναλλάσσεται ο φορολογούμενος στο πλαίσιο των επιχειρηματικών συναλλαγών. Υπάρχει κίνδυνος να συναντήσετε ένα αναξιόπιστο άτομο που μπορεί να κάνει μια ψευδή παραγγελία. Λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες της δημιουργίας εσόδων στον τομέα της οικονομικής δραστηριότητας, θα εξετάσουμε πώς θα πρέπει να προσαρμοστούν τα έσοδα σε περίπτωση ψευδούς εντολής;

Η ιδιαιτερότητα των φορολογικών εσόδων σε περίπτωση επιχειρηματικής δραστηριότητας

Ο γενικός ορισμός υποδηλώνει ότι το εισόδημα είναι ποσά που λαμβάνονται ή τίθενται στη διάθεση του φορολογούμενου. Κατά συνέπεια, μέχρι να συμβεί αυτό το γεγονός, δεν μπορούμε να μιλήσουμε για εισόδημα.

Εξαίρεση σε αυτόν τον κανόνα είναι η περίπτωση όπου το εισόδημα δημιουργείται ως μέρος της επιχειρηματικής δραστηριότητας.

Σύμφωνα με το άρθ. 14 δευτ. 1 του νόμου PIT, ως εισόδημα από μη γεωργική επιχειρηματική δραστηριότητα θεωρούνται τα οφειλόμενα ποσά, ακόμη και αν δεν ελήφθησαν πραγματικά, αφού εξαιρεθούν η αξία των επιστρεφόμενων αγαθών, οι χορηγηθείσες εκπτώσεις και εκπτώσεις. Στην περίπτωση φορολογουμένων που πωλούν αγαθά και υπηρεσίες που υπόκεινται σε φόρο επί αγαθών και υπηρεσιών, τα έσοδα από την πώληση αυτή θεωρούνται έσοδα μείον τον οφειλόμενο φόρο αγαθών και υπηρεσιών.

Επιπλέον, σύμφωνα με το άρθρο. 14 δευτ. 1γ του νόμου για την ημερομηνία κατά την οποία τα έσοδα που αναφέρονται στην παράγρ. 1, θεωρείται, με την επιφύλαξη των διατάξεων της παραγράφου 2. 1e, 1h-1j και 1n-1p, την ημερομηνία παράδοσης του αντικειμένου, πώληση δικαιωμάτων ιδιοκτησίας ή παροχή υπηρεσίας ή μερική εκτέλεση της υπηρεσίας, το αργότερο την ημέρα:

  1. έκδοση τιμολογίου ή

  2. πληρωμή των απαιτήσεων.

Επομένως, ας επισημάνουμε ότι στην περίπτωση λειτουργίας μιας επιχείρησης, τα έσοδα είναι οφειλόμενα ποσά, ακόμη και αν δεν εισπράχθηκαν πραγματικά

Οφειλόμενα έσοδα είναι απαιτήσεις που προκύπτουν από την επιχειρηματική δραστηριότητα που ασκεί ο φορολογούμενος και τις οποίες μπορεί να απαιτήσει ο φορολογούμενος από το άλλο μέρος της σύμβασης. Υπό αυτή την έννοια, ο όρος «οφειλή» θα πρέπει να νοηθεί ως «οφείλει σε κάποιον ή κάτι».

Επομένως, στην περίπτωση των επιχειρηματικών οντοτήτων, δεν είναι ουσιαστικά απαραίτητο να λαμβάνετε αμοιβή για μια δεδομένη υπηρεσία, ώστε να μπορούμε να μιλάμε για φορολογητέο εισόδημα.

Τα οφειλόμενα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα μπορούν να ληφθούν υπόψη όταν ο φορολογούμενος δικαιούται να τα εισπράξει, δηλαδή όταν υπάρχει απαίτηση. Με άλλα λόγια, οφειλόμενα έσοδα είναι μια κατάσταση κατά την οποία ο φορολογούμενος αποκτά αξίωση πληρωμής και, συνεπώς, τη δυνατότητα επιδίωξης της οφειλής.

Κατά συνέπεια, όταν ο φορολογούμενος λαμβάνει εντολή από τον πελάτη και εκδίδει τιμολόγιο για αυτήν, τα έσοδα δημιουργούνται την ημερομηνία έκδοσης του παραστατικού. Στην περίπτωση αυτή δεν έχει σημασία ότι ο φορολογούμενος δεν έχει λάβει αποδοχές, γιατί το εισόδημα είναι τα οφειλόμενα ποσά.

Στην περίπτωση οντοτήτων που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα, φορολογητέα έσοδα δεν είναι μόνο τα ποσά που πράγματι εισπράττει ο φορολογούμενος, αλλά και τα ποσά που πράγματι δεν εισπράχθηκαν, αλλά οφείλονται για τις παρεχόμενες υπηρεσίες ή τα αγαθά που πωλήθηκαν.

Κανόνες για την πραγματοποίηση προσαρμογών στα έσοδα

Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος λαμβάνει ψευδές διαταγή και εκδίδει τιμολόγιο για αυτό, το οφειλόμενο εισόδημα, σύμφωνα με το άρθ. 14 δευτ. 1γ του νόμου PIT, προκύπτει κατά την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου.

Φυσικά, αυτού του είδους το εισόδημα πρέπει να διορθωθεί, καθώς σε περίπτωση ψευδούς εντολής δεν μπορούμε να μιλήσουμε για το χαρακτηριστικό «εισπρακτέα» του εισοδήματος.

Όπως αναφέραμε προηγουμένως, τα οφειλόμενα ποσά είναι εκείνα για τα οποία έχει γεννηθεί αξίωση, τα οποία οφείλονται και μπορούν να επιδιωχθούν δικαστικά. Ωστόσο, όταν αναφέρουμε μια ψευδή εντολή, δεν μπορούμε να μιλάμε για νομικά αποτελεσματική σύμβαση. Θα θεωρηθεί απλώς άκυρη και επομένως δεν είναι δυνατή η συνέχιση της αξίωσης.

Ως αποτέλεσμα, σε τέτοιες συνθήκες, δεν μπορεί κανείς να μιλά για εισπρακτέο εισόδημα που νοείται ως απαίτηση ή ως δικαίωμα αξίωσης και λήψης αμοιβής.

Όσον αφορά τη διόρθωση των εσόδων, ανατρέξτε στο άρθ. 14 δευτ. 1m και 1n του νόμου PIT. Οι κανονισμοί αυτοί προβλέπουν ότι εάν η διόρθωση εσόδων δεν προκαλείται από λογιστικό λάθος ή άλλο προφανές λάθος, η προσαρμογή γίνεται με μείωση ή αύξηση των εσόδων που επιτεύχθηκαν στη λογιστική περίοδο κατά την οποία εκδόθηκε το διορθωτικό τιμολόγιο ή, ελλείψει τιμολογίου , ένα άλλο έγγραφο που επιβεβαιώνει τους λόγους της διόρθωσης.

Εάν στην περίοδο διακανονισμού που αναφέρεται στην παράγραφο 1 εκ., ο φορολογούμενος δεν έχει πραγματοποιήσει έσοδα ή τα έσοδα είναι χαμηλότερα από το ποσό της μείωσης, ο φορολογούμενος υποχρεούται να αυξήσει τις δαπάνες που εκπίπτουν από τον φόρο κατά το ποσό κατά το οποίο δεν έχουν μειωθεί τα έσοδα.

Ως εκ τούτου, είναι σημαντικό να προσδιοριστεί τι προκάλεσε την προσαρμογή των εσόδων. Εάν πρόκειται για λάθος τιμολόγησης ή άλλο προφανές λάθος, οι προσαρμογές θα πρέπει να γίνουν αναδρομικά την ημερομηνία που προκύπτουν τα έσοδα.

Εάν, ωστόσο, η διόρθωση προκλήθηκε από άλλα γεγονότα, η διόρθωση θα πρέπει να γίνεται σε συνεχή βάση με την έκδοση διορθωτικού τιμολογίου.

Αναπροσαρμογή εσόδων σε περίπτωση πλαστής παραγγελίας

Ο νόμος PIT δεν περιέχει νομικό ορισμό του σφάλματος υπολογισμού ή ενός προφανούς λάθους.

Λαμβάνοντας υπόψη τη γλωσσική σημασία, μπορούμε να υποδείξουμε ότι πρόκειται για μια κατάσταση όπου τα έσοδα έχουν αναγνωριστεί λανθασμένα λόγω σφάλματος κατά την πορεία των υπολογισμών.

Από την άλλη πλευρά, ένα προφανές λάθος θα πρέπει να θεωρείται ένα άλλο σφάλμα, το οποίο δεν είναι επίσης σφάλμα υπολογισμού. Θα είναι, για παράδειγμα, λάθος ως προς την οντότητα για την οποία εκδόθηκε το τιμολόγιο, που κατά συνέπεια οδήγησε σε εσφαλμένα αναγνωρισμένα έσοδα. Το «λάθος» θα συσχετιστεί επίσης με σφάλμα που συνίσταται είτε σε λανθασμένη έκδοση είτε σε εσφαλμένη αναγνώριση του λογιστικού κουπονιού.

Εάν μεταφέρουμε τα παραπάνω στη βάση του προβλήματος που παρουσιάζεται, θα πρέπει να επισημανθεί ότι η αναγνώριση των εσόδων που προκύπτουν ως αποτέλεσμα ψευδούς εντολής δεν είναι ούτε λογιστικό λάθος ούτε προφανές λάθος.

Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Στην περίπτωση αυτή, ο λόγος της διόρθωσης είναι εσφαλμένα αναγνωρισμένα έσοδα, τα οποία μάλιστα δεν προέκυψαν καθόλου, γιατί με ψευδή εντολή δεν μπορούμε να μιλάμε για έγκυρη και αποτελεσματική σύμβαση. Όπως έχουμε ήδη σημειώσει, σε μια τέτοια κατάσταση δεν υπάρχουν οφειλόμενα έσοδα.

Αποδεικνύεται πάντως ότι κατά την άποψη της εφορίας η αναπροσαρμογή των εσόδων θα πρέπει να γίνει ακόμη αναδρομικά και όχι σε συνεχή βάση.

Στην ερμηνεία του Διευθυντή του ΚΙΣ της 3ης Νοεμβρίου 2020 (αρ. 0461-ITPB3.4510.648.2016.16.ΑΔ), μπορούμε να διαβάσουμε ότι όταν πρόκειται για ελάττωμα δικαιοπραξίας με τη μορφή ψευδούς διαταγής, η ο λόγος της διόρθωσης είναι πρωταρχικός. Ως εκ τούτου, σε ό,τι αφορά τις προσαρμογές, θα πρέπει να αναφερθεί η στιγμή της εσφαλμένης αναγνώρισης οφειλόμενων εσόδων.

Κατά συνέπεια, η προσαρμογή των εσόδων θα πρέπει να πραγματοποιείται στην περίοδο κατά την οποία προέκυψαν τα διορθωμένα έσοδα (διόρθωση προς τα πίσω) και όχι σε συνεχή βάση την ημερομηνία ακύρωσης και διόρθωσης αδικαιολόγητων τιμολογίων.

Κατά τη γνώμη της εφορίας, σε περίπτωση εσόδων που αναγνωρίστηκαν βάσει ψευδούς εντολής, η οποία στη συνέχεια ακυρώθηκε, η προσαρμογή θα πρέπει να γίνει αναδρομικά, δηλαδή κατά την ημερομηνία εσφαλμένης αναγνώρισης οφειλόμενων εσόδων.

Συνοψίζοντας τις σκέψεις μας, μπορούμε να υποδείξουμε ότι για τον προσδιορισμό της στιγμής προσαρμογής στα έσοδα σε περίπτωση πλαστής παραγγελίας, θα πρέπει να αναφερθούμε στην περίοδο κατά την οποία αναγνωρίστηκαν αυτά τα έσοδα. Κατά συνέπεια, η προσαρμογή των εσόδων θα πρέπει να είναι αναδρομική και όχι συνεχής.