Διόρθωση ετήσιας φορολογικής δήλωσης - ειδικές περιπτώσεις (μέρος 2)

Δικτυακός Τόπος

Οι φορολογούμενοι που διευθύνουν μια επιχείρηση πρέπει να είναι σε θέση να προβλέπουν δυσμενείς συνθήκες στην αγορά που μπορεί να βλάψουν την επιχείρησή τους. Μερικές φορές, ωστόσο, κατά τη διεξαγωγή των εργασιών συμβαίνουν γεγονότα που είναι δύσκολο να προβλεφθούν και ο φορολογούμενος πρέπει να βρει μια ευνοϊκή διέξοδο από την κατάσταση. Ορισμένα από αυτά τα συμβάντα ενδέχεται να έχουν ως αποτέλεσμα την ανάγκη να γίνουν προσαρμογές για την αλλαγή της αρχικής εικόνας του συμβάντος. Ποια ειδικά γεγονότα μπορεί να προκληθούν από τη διόρθωση της ετήσιας φορολογικής δήλωσης;

Διόρθωση της ετήσιας φορολογικής δήλωσης όταν καθίσταται πιθανή η μη είσπραξη των απαιτήσεων

Ο φορολογούμενος είχε μια επιχείρηση μέχρι το τέλος του 2015. Είχε απλήρωτα τιμολόγια για τις υπηρεσίες του από τον εργολάβο Ζ για το ποσό των 15.500 PLN. Οι απαιτήσεις καταχωρήθηκαν ως απαιτήσεις ακόμη την περίοδο που ο φορολογούμενος ασκούσε επιχειρηματική δραστηριότητα. Στη συνέχεια, ο φορολογούμενος υπέβαλε αίτηση στο δικαστήριο για την εκτέλεση της πληρωμής. Το δικαστήριο εξέδωσε διαταγή πληρωμής τον Ιούλιο του 2015, η οποία κατέστη οριστική τον Μάιο του 2016, δηλαδή την περίοδο που η εταιρεία του φορολογούμενου ήταν ήδη κλειστή. Εν τω μεταξύ, ο εργολάβος Ζ υπέβαλε αίτηση πτώχευσης, αλλά το δικαστήριο δεν απέρριψε την αίτηση ούτε διέκοψε τη διαδικασία πτώχευσης. Οι εκδικαζόμενες απαιτήσεις παραπέμφθηκαν σε δικαστική εκτέλεση. Από την άλλη, ο δικαστικός επιμελητής που διενεργεί την υπόθεση εξέδωσε απόφαση περί μη ανακτήσιμης.

Λόγω του γεγονότος ότι η διαταγή πληρωμής κατέστη οριστική μετά το κλείσιμο της επιχείρησης από τον φορολογούμενο, δεν μπορούσε να διαγράψει τις απαιτήσεις που είχαν προηγουμένως εγγραφεί ως απαιτήσεις. Έτσι αποφάσισε να αναπροσαρμόσει τα έσοδα, αλλά είχε αμφιβολίες για το αν έκανε σωστά.

Ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να συμπεριλάβει μια επισφαλή οφειλή ως εκπεστέα φορολογικά έξοδα, υπό την προϋπόθεση ότι:

  1. δεν έχει λήξει,
  2. τη στιγμή που προέκυψε η απαίτηση, λογιστικοποιήθηκε ως απαίτηση,
  3. το μη ανακτήσιμο αυτής της αξίωσης έχει τεκμηριωθεί:
    • απόφαση για μη ανακτήσιμα, αναγνωρισμένη από τον πιστωτή ως αντίστοιχη στην πραγματική κατάσταση, που εκδόθηκε από την αρμόδια αρχή της εκτελεστικής διαδικασίας, ή
    • δικαστική απόφαση προς:
      • απόρριψη της αίτησης πτώχευσης που συνεπάγεται εκκαθάριση περιουσιακών στοιχείων όταν τα περιουσιακά στοιχεία του αφερέγγυου οφειλέτη δεν επαρκούν για την κάλυψη των εξόδων της διαδικασίας ή
      • διακοπή της πτωχευτικής διαδικασίας που συνεπάγεται εκκαθάριση περιουσιακών στοιχείων, εάν προκύψουν οι περιστάσεις ή
      • ολοκλήρωση της πτωχευτικής διαδικασίας που περιλαμβάνει εκκαθάριση περιουσιακών στοιχείων, ή
    • πρωτόκολλο που συντάσσεται από τον φορολογούμενο στο οποίο αναφέρεται ότι τα αναμενόμενα δικαστικά έξοδα και έξοδα εκτέλεσης που σχετίζονται με την είσπραξη της οφειλής θα είναι ίσα ή μεγαλύτερα από το ποσό της.

Μέχρι στιγμής ο φορολογούμενος δεν έχει τουλάχιστον ένα από τα προαναφερθέντα εγγράφων, επομένως δεν μπορεί να χαρακτηρίσει τις επίμαχες αξιώσεις ως φορολογικά εκπιπτόμενα έξοδα. Ωστόσο, εκτός από την τεκμηρίωση του μη εισπρακτέου των απαιτήσεων, ο φορολογούμενος πρέπει να προβεί σε επικαιροποιημένη διαγραφή (ανεξάρτητα από το είδος των βιβλίων που τηρεί), η οποία αποτελεί τη βάση για την ταξινόμηση της απαίτησης που ήταν προηγουμένως εισόδημα στα έξοδα της εταιρείας. οι απαιτήσεις θα πρέπει:

  1. είναι διαγραφές που ενημερώνουν την αξία των απαιτήσεων σύμφωνα με τον Λογιστικό Νόμο,
  2. να γίνεται από απαιτήσεις ή μέρος των απαιτήσεων που είχαν ταξινομηθεί προηγουμένως ως εισπρακτέα,
  3. έχει καταστεί πιθανή η μη είσπραξη των απαιτήσεων,
  4. αφορούν απαιτήσεις (απαιτήσεις) που δεν έχουν παραγραφεί.

Η μη είσπραξη των απαιτήσεων θεωρείται πιθανή, ιδίως όταν:

  1. ο οφειλέτης έχει διαγραφεί από το μητρώο επιχειρήσεων, τέθηκε σε εκκαθάριση ή κηρύχθηκε πτώχευση, συμπεριλαμβανομένης της εκκαθάρισης περιουσιακών στοιχείων, ή
  2. έχει κινηθεί διαδικασία πτώχευσης με τη δυνατότητα σύναψης συμφωνίας κατά την έννοια των διατάξεων του πτωχευτικού και εξυγιαντικού νόμου ή, κατόπιν αιτήματος του οφειλέτη, έχει κινηθεί διαδικασία διακανονισμού κατά την έννοια των διατάξεων για την οικονομική αναδιάρθρωση των επιχειρήσεων και τράπεζες, ή
  3. η αξίωση έχει εκδοθεί με νομικά έγκυρη δικαστική απόφαση και κατευθύνεται σε εκτελεστικές διαδικασίες, ή
  4. η αξίωση αμφισβητείται από τον οφειλέτη σε δικαστική αγωγή.

Στην περίπτωση αυτή, ο φορολογούμενος:

  • θα πρέπει να έχει έγγραφο που να επιβεβαιώνει το μη ανακτήσιμο της οφειλής,
  • θα πρέπει να προβεί σε επικαιροποιημένη διαγραφή του κόστους της εταιρείας στην αξία των επισφαλών απαιτήσεων,
  • υποβάλει διόρθωση της ετήσιας φορολογικής δήλωσης για το 2015

Διόρθωση της ετήσιας φορολογικής δήλωσης ως προς τα εισοδήματα εξωτερικού

Ο φορολογούμενος εργάζεται στην Ολλανδία με σύμβαση εργασίας από τον Ιούλιο του 2015, ενώ στην Πολωνία δεν έχει εισόδημα. Το κύριο κέντρο των ενδιαφερόντων της ζωής και ο τόπος διαμονής είναι η Πολωνία. Το 2016 πέτυχε έσοδα ύψους 420 χιλιάδων PLN. PLN, και ταυτόχρονα πλήρωσε φόρο ύψους 170 χιλιάδων στην Ολλανδία. ζλότι. Ο φορολογούμενος υπέβαλε ετήσια φορολογική δήλωση στην Πολωνία (PIT-36), στην οποία το ποσό του ολλανδικού φόρου που δικαιούταν να εκπέσει στην Πολωνία ανερχόταν σε 115 χιλιάδες PLN. ζλότι. Ο φορολογούμενος δεν εκμεταλλεύτηκε την ελάφρυνση κατάργησης για το 2016. Με τη σειρά του, όταν ο φορολογούμενος συμβιβάστηκε με την ολλανδική εφορία για το 2016, έλαβε επιστροφή του ολλανδικού φόρου που κατέβαλε το 2017 στο ποσό των 120 χιλιάδων PLN. ζλότι. Ο φορολογούμενος αναρωτιέται εάν είναι απαραίτητη η διόρθωση της ετήσιας φορολογικής δήλωσης για το 2016 λόγω της επιστροφής φόρου από την Ολλανδία.

Στην περίπτωση αυτή, θα πρέπει να τονιστεί καταρχάς ότι ο φορολογούμενος που λαμβάνει εισόδημα από εργασία στο εξωτερικό σε χώρα με την οποία η Πολωνία έχει υπογράψει συμφωνία για την αποφυγή της διπλής φορολογίας (με τη μέθοδο της αναλογικής έκπτωσης, και αυτό συμβαίνει στην περίπτωση στις Κάτω Χώρες), απαιτείται να καθορίσει το ποσό του ετήσιου φόρου, συμπεριλαμβανομένων:

  1. από τον φόρο που υπολογίζεται από το συνολικό ποσό του εισοδήματος, αφαιρείται ποσό ίσο με τον φόρο εισοδήματος που καταβλήθηκε σε ξένη χώρα,
  2. στη συνέχεια, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να αφαιρέσει το επίδομα κατάργησης από τον φόρο που υπολογίζεται με αυτόν τον τρόπο.

Από την άλλη πλευρά, το επίδομα κατάργησης επιτρέπει στον φορολογούμενο να αφαιρέσει από τον φόρο που υπολογίζεται σύμφωνα με τους παραπάνω κανόνες (μείον το ποσό της εισφοράς ασφάλισης υγείας) το ποσό που αποτελεί τη διαφορά μεταξύ του φόρου που υπολογίζεται με τη μέθοδο της αναλογικής έκπτωσης και του ποσού του φόρου που υπολογίζεται με τη μέθοδο της απαλλαγής με προοδευτική εξέλιξη.

Ο φορολογούμενος θα πρέπει να υπολογίσει τη φορολογική ελάφρυνση με τέτοιο τρόπο ώστε ο φόρος σύμφωνα με τη φορολογική κλίμακα να υπολογίζεται στο συνολικό ποσό του φορολογητέου εισοδήματος στην Πολωνία και στη συνέχεια να αφαιρεί τον φόρο εισοδήματος που καταβάλλεται σε μια ξένη χώρα.

Θα πρέπει να τονιστεί ότι ο Πολωνός φορολογούμενος σε αυτήν την περίπτωση είναι υποχρεωμένος να υπολογίσει το ποσοστό του φόρου που καταβλήθηκε σε ένα δεδομένο φορολογικό έτος σε χώρα διαφορετική από την Πολωνία.

Επιπλέον, ο φορολογούμενος στη φορολογική δήλωση φορολογικού έτους σε αυτή την περίπτωση 2017, κατά την οποία έλαβε επιστροφή φόρου από την Ολλανδία, θα πρέπει να προσθέσει την επιστροφή στον φόρο, αφού έκανε έκπτωση στη φορολογική δήλωση του 2016. Ωστόσο, οι προσθήκες το 2017 θα πρέπει να γίνουν στο ποσό που αντιπροσωπεύει τη διαφορά μεταξύ:

  1. το ποσό του φόρου που είχε προηγουμένως αφαιρεθεί στη φορολογική δήλωση του 2016
  2. το ποσό του φόρου που πράγματι καταβλήθηκε στις Κάτω Χώρες (συμπεριλαμβανομένης της επιστροφής).