Κόστος δανείου μετά τη διάθεση ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου - πώς να τακτοποιήσετε σωστά;

Δικτυακός Τόπος

Αποτελεί κοινή οικονομική πρακτική να πραγματοποιούνται επενδυτικές αγορές που χρηματοδοτούνται από τα κεφάλαια που λαμβάνονται. Το κόστος εξυπηρέτησης του δανείου, όπως η προμήθεια για τη χορήγησή του ή οι τόκοι, επηρεάζουν την αρχική αξία του παγίου. Συμβαίνει, ωστόσο, η διάθεση του παγίου για το οποίο χορηγήθηκε το δάνειο να γίνει νωρίτερα από την αποπληρωμή του δανείου. Πώς θα διακανονιστούν τα υπόλοιπα έξοδα που σχετίζονται με το δάνειο, όταν η εταιρεία δεν κατέχει πλέον αυτό το πάγιο στοιχείο; Τα έξοδα δανείου μετά την πώληση του παγίου είναι ΑΓΟΡΑ;

Λήψη δανείου για αγορά παγίου

Σύμφωνα με το άρθ. 28 δευτ. 8 του Λογιστικού Νόμου, η τιμή αγοράς και το κόστος παραγωγής των πάγιων περιουσιακών στοιχείων υπό κατασκευή, των παγίων και των άυλων περιουσιακών στοιχείων περιλαμβάνουν όλα τα κόστη που επιβαρύνουν την οικονομική οντότητα για την περίοδο κατασκευής, συναρμολόγησης, προσαρμογής και βελτίωσης, μέχρι την ημερομηνία του ισολογισμού ή αποδοχή για χρήση, συμπεριλαμβανομένων:

  • μη εκπιπτόμενος φόρος επί αγαθών και υπηρεσιών και ειδικοί φόροι κατανάλωσης,

  • το κόστος εξυπηρέτησης των υποχρεώσεων που προκύπτουν για τη χρηματοδότησή τους και οι σχετικές συναλλαγματικές διαφορές, μείον τα έσοδα από αυτόν τον λογαριασμό.

Σύμφωνα με τη διάταξη του άρθ. 16 g της παραγράφου 1. 4 του νόμου περί φόρου εισοδήματος εταιρειών, το κόστος παραγωγής είναι η αξία, στην τιμή αγοράς, των πάγιων περιουσιακών στοιχείων που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή: ενσώματα περιουσιακά στοιχεία και υπηρεσίες τρίτων που χρησιμοποιούνται, κόστος αμοιβής για εργασία με παράγωγα και άλλα κόστη που μπορούν να συμπεριληφθούν στα πάγια στοιχεία της κατασκευασμένης αξίας. Το κόστος κατασκευής δεν περιλαμβάνει: γενικά έξοδα διαχείρισης, έξοδα πώλησης και άλλα λειτουργικά έξοδα και έξοδα χρηματοοικονομικών λειτουργιών, ειδικότερα τόκους δανείων (πιστώσεις) και προμήθειες, εξαιρουμένων των τόκων και προμηθειών, έξοδα ασφάλισης δανείων που έχουν συσσωρευτεί μέχρι την ημερομηνία έναρξης λειτουργίας του σταθερού περιουσιακό στοιχείο προς χρήση.

Συνοψίζοντας: βάσει του ισολογισμού και της φορολογικής νομοθεσίας, το κόστος των τόκων, της ασφάλισης δανείων, της προμήθειας για τη χορήγησή του και των συναλλαγματικών διαφορών μέχρι την ημερομηνία θέσης σε λειτουργία του παγίου περιουσιακού στοιχείου αυξάνει την αξία του. Αυτά τα έξοδα είναι φορολογικά εκπιπτόμενα κόστη που κατανέμονται διαχρονικά μέσω χρεώσεων απόσβεσης. Σημειωτέον ότι οι διατάξεις του άρθ. 16 g της παραγράφου 1. 3–4 updop (άρθρο 22ζ (3–4 updof)) ο όρος "συσσωρευμένος μέχρι την ημερομηνία μεταβίβασης του παγίου προς χρήση" στην περίπτωση τόκων ισχύει τόσο για τόκους που καταβλήθηκαν πριν από αυτήν την ημερομηνία όσο και για τόκους που έχουν συσσωρευτεί μόνο μέχρι την ημερομηνία αυτή , ακόμα κι αν δεν έχει ακόμη πραγματικά πληρωθεί"- Διευθυντής του Φορολογικού Επιμελητηρίου στη Βαρσοβία, 13 Ιουνίου 2014, IPPB5 / 423-343 / 14-2 / ​​AM. Παράδειγμα 1.

Η εταιρεία Beta πήρε τραπεζικό δάνειο για αγορά τεχνολογικού μηχανήματος. Για το λόγο αυτό υποχρεώθηκε να αναλάβει τα έξοδα που σχετίζονται με την εκταμίευση του δανείου. Επίσης έλαβε δεδουλευμένο τόκο για τον Σεπτέμβριο του 2018. Οι τόκοι αποπληρώθηκαν από την εταιρεία τον Οκτώβριο του 2018.

Εάν ένα μηχάνημα που χρηματοδοτείται από το δάνειο γίνει αποδεκτό για χρήση, η αρχική του αξία θα αυξηθεί τόσο με το κόστος χορήγησης του δανείου όσο και με τους δεδουλευμένους τόκους για τον Σεπτέμβριο του 2018. Στην περίπτωση δανείου που χορηγείται για τη χρηματοδότηση της αγοράς περισσότερων παγίων στοιχείων, το κόστος που σχετίζεται με τη χρηματοδότησή του προσδιορίζεται ανάλογα με την αξία του παγίου στο ποσό του δανείου.

Παράδειγμα 2.

Η εταιρεία έλαβε επενδυτικό δάνειο για την αγορά δύο μηχανημάτων στην τιμή αγοράς: 60.000 PLN και 40.000 PLN. Ο τόκος για το Σεπτέμβριο του χορηγηθέντος δανείου είναι 1.000 PLN. Λόγω του γεγονότος ότι τα μηχανήματα δεν έχουν ακόμη τεθεί σε χρήση, οι τόκοι του δανείου θα αυξήσουν την αρχική αξία των παγίων κατά το ποσό των τόκων, αντίστοιχα:

  • στην περίπτωση μηχανής στην τιμή των 60.000 PLN με τόκο ύψους 600 PLN (60% x 1.000 PLN),

  • στην περίπτωση μηχανής στην τιμή των 40.000 PLN με τόκο ύψους 400 PLN (40% x 1.000 PLN).

Πιστωτικά έξοδα μετά την πώληση του παγίου

Από τη στιγμή της αποδοχής για χρήση ενός παγίου, τα έξοδα που πραγματοποιούνται σε σχέση με την εξυπηρέτηση ενός δανείου που έχει συναφθεί για το σκοπό αυτό δεν αυξάνουν την αρχική αξία του παγίου. Ο φορολογούμενος υποχρεούται να τα εντάξει στο βάρος της επιχειρηματικής δραστηριότητας.

Υπενθυμίζεται ότι σύμφωνα με το άρθρο. 15 δευτ. 1 του νόμου περί φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων, δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν από τον φορολογούμενο, παραμένουν σε σχέση με την επιχειρηματική του δραστηριότητα και ταυτόχρονα πραγματοποιήθηκαν για την απόκτηση εσόδων, τη διατήρηση ή διασφάλιση της πηγής τους ή μπορεί να έχουν άλλα έξοδα, θεωρούνται ως δαπάνες που εκπίπτουν από τον φόρο, αντίκτυπος στο ύψος των εσόδων που επιτυγχάνονται και τεκμηριώνονται κατάλληλα. Ταυτόχρονα, ο νομοθέτης υπέδειξε έναν κλειστό κατάλογο δαπανών που δεν αποτελούν φορολογικό κόστος (βλ. άρθρο 16 παράγραφος 1 του νόμου περί φόρου εισοδήματος εταιρειών).

Όπως επισημαίνεται από το Ανώτατο Διοικητικό Δικαστήριο στην απόφασή του της 24ης Φεβρουαρίου 2015, το πρωτ. I SA / Gd 1348/14:

Οι τόκοι των επενδυτικών δανείων μπορούν να συμπεριληφθούν στο εκπεστέο κόστος της άμεσης φορολογίας μόνο όταν υπολογίζονται μετά τη θέση σε χρήση του πάγιου περιουσιακού στοιχείου, επειδή δεν είναι πλέον δυνατή η αύξηση της αξίας αυτού του περιουσιακού στοιχείου.”. Είναι απαραίτητο να αναφερθεί η διάθεση του άρθ. 16 (1) (11) του νόμου περί φόρου εισοδήματος εταιρειών, σύμφωνα με το οποίο οι δεδουλευμένοι αλλά μη καταβληθέντες ή εξαγορασμένοι τόκοι επί των υποχρεώσεων, συμπεριλαμβανομένων των δανείων (πιστώσεων), δεν θα αναγνωρίζονται ως εκπεστέες δαπάνες. Κατά συνέπεια, μόνο οι τόκοι που καταβλήθηκαν, όχι δεδουλευμένοι, θα συνιστούν δαπάνες που εκπίπτουν από τον φόρο. Κατά την ημερομηνία πώλησης του παγίου, η αγορά του οποίου χρηματοδοτήθηκε με το δάνειο που λήφθηκε για το σκοπό αυτό, τα έξοδα δανείου μετά την πώληση του παγίου που απομένουν μέχρι τον διακανονισμό με την τράπεζα θα είναι φορολογικά έξοδα. Παρόμοια θέση παρουσιάζει ο Διευθυντής της Δεύτερης Εφορίας στο Κατοβίτσε στην ατομική ερμηνεία του φορολογικού νόμου της 23ης Ιανουαρίου 2006, αριθ. PDPD / P / 415-62 / 165629/05. Στην ερμηνεία αυτή διαβάζουμε:

«Η επιστροφή «οποιωνδήποτε δαπανών που πραγματοποιήθηκαν για τη δημιουργία εσόδων» σημαίνει ότι οποιαδήποτε δαπάνη μπορεί να υπολογιστεί ως έξοδο εάν μπορεί να αποδειχθεί ότι σχετίζεται άμεσα με την οικονομική δραστηριότητα που ασκείται. Η προϋπόθεση για τον χαρακτηρισμό μιας δαπάνης ως εκπεστέου κόστους είναι η πραγματική πραγματοποίησή της. Το δάνειο από το οποίο χρηματοδοτήθηκε η αγορά του αυτοκινήτου αφορούσε τη δραστηριότητα που διεξήχθη, δίνοντας τη δυνατότητα να τρέξει και να αποκτήσει έσοδα από αυτή τη δραστηριότητα. Υπό το πρίσμα της παραπάνω αρχής, θα πρέπει να θεωρηθεί ότι ο φορολογούμενος δικαιούται να συμπεριλάβει τους τόκους που καταβλήθηκαν επί του δανείου ως έξοδο φόρου μέχρι τη στιγμή της διευθέτησης των λογαριασμών στην τράπεζα».

Παράδειγμα 3.

Η εταιρεία Beta πήρε δάνειο για να αγοράσει περονοφόρο. Χορηγήθηκε για περίοδο 3 ετών. Σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα αποπληρωμής, το δάνειο θα αποπληρωθεί πλήρως τον Μάιο του 2019. Τον Φεβρουάριο, η εταιρεία αποφάσισε να πουλήσει το περονοφόρο.

Οι τόκοι του δανείου που απομένουν προς εξόφληση την περίοδο Μάρτιος-Μάιος 2019 σε σχέση με το δάνειο που χρησιμοποιείται για τους σκοπούς της επιχείρησης του φορολογούμενου θα μπορούν να αναγνωρίζονται στο φορολογικό λογαριασμό ως κόστος και μετά την ημερομηνία πώλησης του παγίου , η αγορά του οποίου χρηματοδοτήθηκε με το δάνειο αυτό. Επομένως, η φορολογική ιδιότητα του δανείου και οι τόκοι επί αυτού δεν διαφέρουν από τα προσόντα των τραπεζικών δανείων ή δανείων που συνήθως πραγματοποιούνται για τις καθημερινές εργασίες.

Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Πιστωτικά έξοδα μετά τη διάθεση του παγίου που έλαβε ο σύζυγος

Σε μια κατάσταση όπου ένα πάγιο περιουσιακό στοιχείο που χρησιμοποιείται σε επιχειρηματική δραστηριότητα χρηματοδοτήθηκε από δάνειο που χορηγήθηκε σε σύζυγο, οι τόκοι αυτού του δανείου μπορεί να αποτελούν φορολογικά έξοδα, καθώς έχει αιτιώδη συνάφεια με τα έσοδα ως μορφή χρηματοδότησης του κεφαλαίου της εταιρείας. Η πώληση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου που χρησιμοποιείται σε επιχειρηματικές δραστηριότητες παραμένει ουδέτερη ως προς τη δυνατότητα φορολογικής έκπτωσης των τόκων σε δάνειο που λήφθηκε για αυτό το πάγιο στοιχείο, ανεξάρτητα από το ποιος σύζυγος έλαβε το δάνειο και με ποια μορφή (συμπεριλαμβανομένου του ιδιωτικού δανείου του άλλου σύζυγος). Είναι σημαντικό εδώ να υπάρχει εκ του νόμου μια σχέση κοινής ιδιοκτησίας μεταξύ των συζύγων. Το Ανώτατο Διοικητικό Δικαστήριο επεσήμανε ότι κατά την εκτίμηση των δαπανών για τους τόκους δανείου ως εκπεστέου κόστους, θα πρέπει να εξεταστεί εάν το δάνειο προοριζόταν από την εταιρεία για τις δικές της ανάγκες (απόφαση της 19ης Ιανουαρίου 2007, σχετ. II FSK 1314/05). . Κατά συνέπεια, η σύζυγος / σύζυγος - ως αυτοαπασχολούμενος - μπορεί να συμπεριλάβει ως φορολογικά έξοδα τους τόκους του δανείου που έλαβε ο άλλος σύζυγος και το έξοδο φόρου θα αναγνωριστεί μόνο όταν οι τόκοι καταβληθούν πραγματικά στην τράπεζα . Η πώληση του παγίου για την αγορά του οποίου λήφθηκε το δάνειο δεν επηρεάζει την ταξινόμηση των τόκων ως φορολογικά έξοδα. Μετά τη διάθεση του παγίου, το κόστος του δανείου θα συνεχίσει να εκπίπτει από τον φόρο.