Μίσθωση φωτοβολταϊκών πάνελ κτιρίου - Εκκαθάριση Φ.Π.Α

Φόρος Υπηρεσίας

Στην Πολωνία, η παραγωγή ηλεκτρικής ενέργειας από φωτοβολταϊκά πάνελ παίζει όλο και πιο σημαντικό ρόλο. Όχι μόνο ιδιώτες αλλά και επιχειρηματίες επενδύουν σε φωτοβολταϊκά πάνελ. Σε αυτές τις περιπτώσεις, η εγκατάσταση είναι συνήθως μεγαλύτερη, καθώς η ζήτηση ηλεκτρικής ενέργειας είναι επίσης μεγαλύτερη. Έτσι, η αγορά της εγκατάστασης συνήθως χρηματοδοτείται με εξωτερικά κεφάλαια. Στην πράξη, τις περισσότερες φορές πρόκειται για τραπεζικό δάνειο ή μίσθωση φωτοβολταϊκών πάνελ.

Leasing - ορισμός

Λόγω της ευελιξίας του, η χρηματοδοτική μίσθωση είναι μια ελκυστική και βολική μορφή χρηματοδότησης της αγοράς παγίων στοιχείων, η οποία χρησιμοποιείται από πολλούς επιχειρηματίες. Είναι επίσης μια καλή εναλλακτική για εταιρείες που δεν έχουν καταφέρει να λάβουν τραπεζικό δάνειο.

Ο ορισμός της μίσθωσης βρίσκεται στον Αστικό Κώδικα (βλ. άρθρο 709 ΑΚ). Σύμφωνα με αυτήν, στο πλαίσιο της σύμβασης μίσθωσης, ο χρηματοδότης αναλαμβάνει να αγοράσει το αντικείμενο από τον καθορισμένο πωλητή στο πλαίσιο της δραστηριότητας της επιχείρησής του υπό τους όρους που καθορίζονται στην παρούσα σύμβαση και να παραχωρήσει αυτό το στοιχείο στον χρήστη για χρήση ή χρησιμοποιούν και λαμβάνουν παροχές για καθορισμένο χρονικό διάστημα και ο μισθωτής δεσμεύεται να καταβάλει στον χρηματοδότη στις συμφωνημένες δόσεις αμοιβή σε μετρητά τουλάχιστον ίση με την τιμή ή την αμοιβή για την απόκτηση αγαθών από το χρηματοδοτούμενο μέρος.

Οι λογιστικές και φορολογικές μισθώσεις χωρίζονται σε:

  • λειτουργικός;

  • χρηματοοικονομική.

Κάθε μία από τις παραπάνω μορφές χρηματοδοτικής μίσθωσης έχει ξεχωριστές φορολογικές επιπτώσεις, τόσο σε επίπεδο φόρου εισοδήματος όσο και σε επίπεδο ΦΠΑ.

Στην πράξη, οι επιχειρηματίες χρησιμοποιούν πιο συχνά λειτουργική μίσθωση. Είναι μια μίσθωση βάσει της οποίας ο χρηματοδότης προβαίνει σε αποσβέσεις βάσει του φόρου εισοδήματος. Αντιμετωπίζεται ως παροχή υπηρεσιών κατά την έννοια του νόμου περί ΦΠΑ. Σε μια τέτοια περίπτωση, οι επόμενες μηνιαίες δόσεις μίσθωσης χρεώνονται με ΦΠΑ. Έτσι, οι δαπάνες που σχετίζονται με τον ΦΠΑ θα κατανεμηθούν διαχρονικά. Ο χρήστης δεν θα χρειαστεί να επιβαρυνθεί με τα έξοδα που σχετίζονται με τον ΦΠΑ κατά την έναρξη της σύμβασης μίσθωσης.

Είναι σημαντικό ότι η σύμβαση μίσθωσης συνοψίζεται στη χρήση πραγμάτων και στη συλλογή οφελών, αλλά δεν γεννά το δικαίωμα διάθεσης των αγαθών ως ιδιοκτήτης.

Μετά τη λήξη της βασικής διάρκειας μίσθωσης, μία από τις επιλογές είναι η πώληση του αντικειμένου της μίσθωσης στον μισθωτή. Η επιλογή αγοράς του μισθωμένου αντικειμένου είναι ένα δικαίωμα που μπορεί να χρησιμοποιήσει ο μισθωτής, αλλά δεν χρειάζεται.

Στην περίπτωση της χρηματοδοτικής μίσθωσης, ο μισθωτής αντιμετωπίζει, για παράδειγμα, το μισθωμένο μηχάνημα ως πάγιο και, αφού το καταχωρήσει στα αρχεία, διακανονίζει την αγορά του με τη μορφή διαγραφών αποσβέσεων. Η χρηματοδοτική μίσθωση διαρκεί συνήθως για ολόκληρη την οικονομική ωφέλιμη ζωή του περιουσιακού στοιχείου. Μετά την ολοκλήρωσή του, το αντικείμενο του περιέρχεται στην ιδιοκτησία του μισθωτή.

Επί του παρόντος, το leaseback γίνεται όλο και πιο δημοφιλές μεταξύ των επιχειρηματιών.

Πρακτικά, συνίσταται στο ότι ο επιχειρηματίας, προκειμένου να βελτιστοποιήσει την οικονομική κατάσταση, πουλάει το ακίνητο που αγοράζει, διασφαλίζοντας παράλληλα στον εαυτό του το δικαίωμα χρήσης του έναντι των κατάλληλων αμοιβών. Αυτή η μορφή χρηματοδοτικής μίσθωσης επιτρέπει την απελευθέρωση των κεφαλαίων που επενδύονται στη χρηματοδοτική μίσθωση.

Δικαίωμα έκπτωσης φόρου εισροών

Οι βασικές αρχές της έκπτωσης του φόρου εισροών έχουν διατυπωθεί στο άρθρο. 86 δευτ. 1 του νόμου περί ΦΠΑ. Σύμφωνα με τη διάταξη αυτή, στο μέτρο που τα αγαθά και οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνται για την άσκηση φορολογητέων δραστηριοτήτων, ο φορολογούμενος που αναφέρεται στο άρθ. 15 του Νόμου, έχει το δικαίωμα να μειώσει το ποσό του οφειλόμενου φόρου κατά το ποσό του φόρου εισροών.

Το ποσό του φόρου εισροών είναι το άθροισμα των ποσών φόρου που προκύπτουν από τα τιμολόγια που έλαβε ο φορολογούμενος για:

  • αγορά αγαθών και υπηρεσιών,

  • πραγματοποιήσετε το σύνολο ή μέρος της πληρωμής πριν αγοράσετε τα αγαθά ή παρέχετε την υπηρεσία.

Συνάγεται ότι το δικαίωμα μείωσης του οφειλόμενου φόρου κατά το ποσό του φόρου εισροών παρέχεται όταν πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις, δηλαδή η έκπτωση γίνεται από εγγεγραμμένο, ενεργό φορολογούμενο ΦΠΑ και όταν τα αγαθά και οι υπηρεσίες για τα οποία ο φόρος που αποκτήθηκαν, χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση φορολογητέων δραστηριοτήτων, δηλαδή εκείνων που έχουν ως αποτέλεσμα τον προσδιορισμό του οφειλόμενου φόρου (δημιουργία φορολογικής υποχρέωσης).

Ως εκ τούτου, ο παραπάνω κανόνας αποκλείει τη δυνατότητα μείωσης του ποσού του φόρου εκροών κατά το ποσό του φόρου εισροών που σχετίζεται με αγαθά και υπηρεσίες που δεν χρησιμοποιούνται για φορολογητέες δραστηριότητες, δηλαδή στην περίπτωση χρήσης τους για δραστηριότητες που απαλλάσσονται από ΦΠΑ και δεν υπόκεινται σε αυτός ο φόρος.

Παράδειγμα 1.

Ο φορολογούμενος αγόρασε διαμέρισμα σε νέα πολυκατοικία. Σχεδίαζε να δημιουργήσει ένα γραφείο σε αυτό. Ωστόσο, μετά την αγορά, αποφάσισε ότι η τοποθεσία δεν ήταν κατάλληλη και αποφάσισε ότι το διαμέρισμα θα νοικιαζόταν για οικιστικούς σκοπούς. Έτσι, θα χρησιμοποιηθεί για δραστηριότητες που απαλλάσσονται από ΦΠΑ. Ο φορολογούμενος έλαβε τιμολόγιο για αγορά διαμερίσματος με συντελεστή 8%. Μπορεί να αφαιρέσει φόρο από αυτό το τιμολόγιο;

Στην περίπτωση αυτή, ο φορολογούμενος δεν δικαιούται να εκπέσει τον φόρο εισροών από το τιμολόγιο. Η αγορά διαμερίσματος συνδέεται με εξαιρούμενες δραστηριότητες.

Μίσθωση φωτοβολταϊκών πάνελ σε επαγγελματικό και οικιστικό κτίριο

Σε πολλές περιπτώσεις, τα κτίρια στα οποία δραστηριοποιούμαστε είναι και κτίρια κατοικιών.

Παράδειγμα 2.

Ο φορολογούμενος αγόρασε κτίριο υπηρεσιών και κατοικιών. Το ξυλουργείο του βρίσκεται στο ισόγειο. Το υπόλοιπο κτίριο χρησιμοποιείται για οικιστικούς σκοπούς. Ο φορολογούμενος είναι ενεργός υπόχρεος ΦΠΑ. Τον Ιούλιο αγόρασε μια φωτοβολταϊκή εγκατάσταση που τοποθετήθηκε στο προαναφερόμενο κτίριο. Ο ανάδοχος εξέδωσε τιμολόγιο ΦΠΑ για τη φωτοβολταϊκή εγκατάσταση. Σε αυτή την περίπτωση, ο φορολογούμενος μπορεί να αφαιρέσει ΦΠΑ από αυτό το τιμολόγιο;

Όπως προκύπτει από την παραπάνω ανάλυση των διατάξεων, η εκκαθάριση του φόρου εισροών με τις αρχές που ορίζονται στο άρθ. Το άρθρο 86 του νόμου περί ΦΠΑ εξαρτάται από τα αγαθά και τις υπηρεσίες που αγοράζονται από τον φορολογούμενο και χρησιμοποιούνται από αυτόν για την άσκηση φορολογητέων δραστηριοτήτων.

Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Σύμφωνα με τη διάταξη του άρθ. 86 δευτ. 7β του νόμου σε περίπτωση δαπανών που πραγματοποιήθηκαν για την απόκτηση, συμπεριλαμβανομένης της απόκτησης δικαιωμάτων αέναης επικαρπίας επί της γης, και της παραγωγής ακίνητης περιουσίας που αποτελεί ιδιοκτησία της επιχείρησης του φορολογούμενου, που χρησιμοποιείται τόσο για τους σκοπούς της επιχείρησης του φορολογούμενου όσο και για άλλους σκοπούς για σκοπούς, ιδίως για τους σκοπούς του φορολογούμενου προσωπικού ή των υπαλλήλων του, συμπεριλαμβανομένων των πρώην υπαλλήλων που δεν μπορούν να αποδοθούν πλήρως σε επιχειρηματικές δραστηριότητες, ο φόρος εισροών υπολογίζεται με βάση το ποσοστό στο οποίο το ακίνητο χρησιμοποιείται για επιχειρηματικούς σκοπούς.

Ο ανωτέρω κανονισμός εισάγει ειδική μέθοδο υπολογισμού του φόρου εισροών για την αγορά ή παραγωγή ακινήτων, συμπεριλαμβανομένων των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν, σε περίπτωση που ένα συγκεκριμένο ακίνητο πρόκειται να χρησιμοποιηθεί τόσο για επιχειρηματικούς σκοπούς όσο και για σκοπούς που δεν σχετίζονται με την δραστηριότητα.

Έτσι, στην περίπτωσή μας, δεδομένου ότι η δαπάνη για τη φωτοβολταϊκή εγκατάσταση γίνεται σε κτίριο που εξυπηρετεί τόσο επαγγελματικούς όσο και προσωπικούς σκοπούς, μπορούμε να εκπέσει αναλογικά τον ΦΠΑ.

Ως εκ τούτου, είναι απαραίτητο να προσδιοριστεί το ποσοστό στο οποίο ένα συγκεκριμένο ακίνητο χρησιμοποιείται για τους σκοπούς της οικονομικής δραστηριότητας του φορολογούμενου και σε αυτή την αναλογία να αφαιρεθεί ο φόρος εισροών από το τιμολόγιο που τεκμηριώνει την αγορά φωτοβολταϊκών πάνελ.

Συνοπτικά, ένας φορολογούμενος που εγκαθιστά κτίριο κατοικιών και υπηρεσιών μπορεί να αφαιρέσει ΦΠΑ από την αγορά. Σε αυτή την περίπτωση, όμως, συνήθως πρέπει να κάνουμε μια αναλογική έκπτωση.