Παράλειψη εγγραφής παγίων στα αρχεία - ποιες είναι οι συνέπειες;

Δικτυακός Τόπος

Τα πάγια είναι περιουσιακά στοιχεία που χρησιμοποιούνται σχεδόν σε κάθε επιχείρηση. Αναγκαστικά σχετίζονται με το μητρώο παγίων, το οποίο χρησιμεύει ως τεκμηρίωση της αρχικής αξίας του παγίου και των διαγραφών αποσβέσεων που έγιναν. Στο άρθρο, θα αναλύσουμε μια κατάσταση στην οποία ένα πάγιο χρησιμοποιείται στην πράξη για τις ανάγκες της επιχειρηματικής δραστηριότητας, αλλά δεν έχει συμπεριληφθεί στα αρχεία της FA. Ελέγξτε τις συνέπειες της μη εγγραφής παγίων στα αρχεία!

Η αρχή του υπολογισμού των χρεώσεων απόσβεσης

Στις εισαγωγικές επεξηγήσεις πρέπει να αναφερθούμε στις διατάξεις που ρυθμίζουν τις αρχές υπολογισμού των αποσβέσεων στα πάγια. Σύμφωνα με τον γενικό κανόνα που εκφράζεται στο άρθρο. 22 ώρα της παραγράφου 1. 1 σημείο 1 του νόμου PIT, οι διαγραφές αποσβέσεων γίνονται στην αρχική αξία των παγίων ή των άυλων περιουσιακών στοιχείων. υπόκειται στο άρθ. 22k, αρχής γενομένης από τον πρώτο μήνα που έπεται του μήνα κατά τον οποίο αυτό το μέτρο ή η τιμή καταχωρήθηκε στα αρχεία (λίστα)· υπόκειται στο άρθ. 22ε, μέχρι το τέλος αυτού του μήνα, στο οποίο διαπιστώθηκε η εξίσωση του αθροίσματος των αποσβέσεων με την αρχική τους αξία ή στην οποία τέθηκαν σε εκκαθάριση, διατέθηκαν ή έλλειψή τους.

Υπό το πρίσμα της ανωτέρω διάταξης, η πρώτη διαγραφή αποσβέσεων μπορεί να γίνει από τον επόμενο μήνα του μήνα κατά τον οποίο το πάγιο καταχωρήθηκε στα σχετικά αρχεία. Κατά συνέπεια, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι η προϋπόθεση για την πραγματοποίηση διαγραφών αποσβέσεων είναι η εγγραφή του παγίου στο μητρώο. Ο νόμος περί φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων καθορίζει τη δυνατότητα πραγματοποίησης διαγραφών αποσβέσεων από την εγγραφή παγίου στο μητρώο ŚT.

Το σχήμα του μητρώου παγίων

Θα πρέπει επίσης να επισημάνουμε ότι οι κανονισμοί ορίζουν ποια υποχρεωτικά στοιχεία πρέπει να περιλαμβάνονται στο μητρώο FA. Σύμφωνα με το άρθ. 22η παράγραφος. 3 του νόμου PIT, τέτοια αρχεία περιέχουν τουλάχιστον:

  1. τακτικός αριθμός;
  2. ημερομηνία απόκτησης·
  3. ημερομηνία αποδοχής για χρήση·
  4. ταυτοποίηση του εγγράφου που επιβεβαιώνει την απόκτηση·
  5. ταυτοποίηση ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου ή μιας άυλης και νομικής αξίας·
  6. το σύμβολο της ταξινόμησης των παγίων στοιχείων ενεργητικού·
  7. αρχική τιμή;
  8. συντελεστής απόσβεσης;
  9. το ποσό της διαγραφής αποσβέσεων για ένα δεδομένο φορολογικό έτος και σωρευτικά για την περίοδο τέτοιων διαγραφών, συμπεριλαμβανομένου του πότε το περιουσιακό στοιχείο καταχωρήθηκε ποτέ στο μητρώο (κατάλογος) και στη συνέχεια αφαιρέθηκε από αυτό και καταχωρήθηκε ξανά·
  10. ενημερωμένη αρχική τιμή.
  11. το ενημερωμένο ποσό των χρεώσεων απόσβεσης·
  12. τιμή αναβάθμισης που αυξάνει την αρχική τιμή.
  13. την ημερομηνία εκκαθάρισης και τον λόγο ή την ημερομηνία διάθεσής του.

Παράλειψη εγγραφής παγίων στα βιβλία - φορολογικές συνέπειες

Σημειώστε ότι σύμφωνα με το άρθρο. 22η παράγραφος. 1 και δευτερόλεπτο. 2 του νόμου PIT, τόσο οι φορολογούμενοι που τηρούν λογιστικά βιβλία όσο και οι φορολογούμενοι που τηρούν το φορολογικό βιβλίο εσόδων και εξόδων υποχρεούνται να τηρούν αρχεία παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων.

Το περιεχόμενο του Τέχνης. 22η παράγραφος. 4 παραπάνω του Νόμου, στον οποίο διαβάζουμε ότι οι εγγραφές που αφορούν τα πάγια και τα άυλα περιουσιακά στοιχεία γίνονται στα αρχεία το αργότερο τον μήνα μεταβίβασής τους προς χρήση. Η μεταγενέστερη ημερομηνία εισαγωγής θεωρείται ότι είναι η γνωστοποίηση του παγίου που αναφέρεται στο άρθρο. 22 ώρα της παραγράφου 1. 1 βαθμός 4.

Αναφερόμενη τέχνη. 22 ώρα της παραγράφου 1. Το 1 σημείο 4 του νόμου PIT εισάγει έναν ειδικό κανόνα για τη διενέργεια διαγραφών αποσβέσεων, σύμφωνα με τον οποίο οι διαγραφές αποσβέσεων γίνονται σε γνωστοποιούμενα πάγια στοιχεία ή άυλα περιουσιακά στοιχεία που δεν περιλαμβάνονται στα αρχεία μέχρι στιγμής, ξεκινώντας από τον επόμενο μήνα. τα οποία αυτά τα περιουσιακά στοιχεία ή αξίες καταχωρήθηκαν στο μητρώο παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων.

Λαμβάνοντας υπόψη τις παραπάνω ρυθμίσεις, σημειώνεται ότι είναι υποχρέωση του φορολογούμενου να καταχωρήσει το πάγιο στο μητρώο τον μήνα που τέθηκε σε χρήση. Εάν ο φορολογούμενος κάνει μια τέτοια εγγραφή τους επόμενους μήνες, θεωρείται ότι το πάγιο καταχωρήθηκε στα αρχεία κατά την ημερομηνία εγγραφής και όχι κατά την ημερομηνία θέσης σε χρήση. Ως αποτέλεσμα, σύμφωνα με τους ισχύοντες κανονισμούς, δεν είναι δυνατή η εισαγωγή παγίου με αναδρομική ημερομηνία.

Οι παραπάνω ρυθμίσεις σημαίνουν επίσης ότι οι διαγραφές αποσβέσεων υπολογίζονται μόνο από τον μήνα που ακολουθεί την εγγραφή και όχι από τον επόμενο μήνα από τη θέση σε λειτουργία του παγίου. Σε μια τέτοια κατάσταση, έχουμε να κάνουμε με γνωστοποίηση παγίου. Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Παράδειγμα 1.

Ο φορολογούμενος αγόρασε ένα κατασκευαστικό μηχάνημα και το έβαλε σε χρήση για εταιρικούς σκοπούς τον Ιανουάριο του 2019. Ωστόσο, μόλις τον Ιούνιο του 2019 το ενέγραψε στο μητρώο παγίων και υπολόγισε τις ληξιπρόθεσμες αποσβέσεις. Η ενέργεια του φορολογούμενου είναι εσφαλμένη. Η καταχώριση εγγραφής τον Ιούνιο θεωρείται γνωστοποίηση παγίου, πράγμα που σημαίνει ότι η πρώτη διαγραφή αποσβέσεων από ένα τέτοιο γνωστοποιούμενο πάγιο μπορεί να υπολογιστεί τον Ιούλιο του 2019. Οι διατάξεις του νόμου δεν προβλέπουν τη δυνατότητα εγγραφής παγίου στα αρχεία με αναδρομική ημερομηνία. Συνέπεια της εγγραφής είναι η αναγνώριση ότι το πάγιο περιουσιακό στοιχείο γνωστοποιήθηκε αυτή την ημερομηνία, πράγμα που σημαίνει αυτόματα ότι διαγραφές αποσβέσεων μπορούν να γίνουν μόνο από τον επόμενο μήνα μετά τη γνωστοποίηση. Επιπλέον, οι διατάξεις του νόμου PIT καθορίζουν άμεσα τις επιπτώσεις της έλλειψης μητρώου παγίων. Σύμφωνα με το άρθ. 22η παράγραφος. 6 της ίδιας πράξης, η μη εγγραφή των παγίων στα βιβλία και οι διαγραφές αποσβέσεων που έγιναν από αυτά, δεν συνιστούν εκπεστέες δαπάνες. Επομένως, εφόσον το πάγιο δεν καταχωρείται στο μητρώο ΣΑ, δεν μπορούν να γίνουν διαγραφές αποσβέσεων από την αρχική του αξία.

Όπως μπορούμε να διαβάσουμε στην απόφαση του Επαρχιακού Διοικητικού Δικαστηρίου στη Βαρσοβία της 3ης Δεκεμβρίου 2009, III SA / Wa 975/09:

«Η ερμηνεία των διατάξεων του άρθρ. 22n u.p.d.o.f. (ιδίως τις παραγράφους 1-2 και την παράγραφο6) καταλήγει στο συμπέρασμα ότι ελλείψει αρχείων παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων, οι διαγραφές αποσβέσεων δεν συνιστούν εκπεστέες φορολογικές δαπάνες (παράγραφος 6), αλλά αυτός ο περιορισμός ισχύει μόνο για τους φορολογούμενους που υποχρεούνται να τηρούν λογιστικά βιβλία ή φορολογικό καθολικό εσόδων και εξόδων (ενότητες 1-2) ».

Παράδειγμα 2.

Ο φορολογούμενος αγόρασε ένα κατασκευαστικό μηχάνημα και το έβαλε σε χρήση για εταιρικούς σκοπούς τον Ιανουάριο του 2019. Δεν το έγραφε στο μητρώο παγίων, αλλά κάθε μήνα περιλάμβανε στο φορολογικό κόστος διαγραφές αποσβέσεων από την αρχική του αξία. Σε αυτή την κατάσταση, λόγω έλλειψης στοιχείων, ο φορολογούμενος δεν είχε δικαίωμα να προβεί σε διαγραφές αποσβέσεων. Η μη εγγραφή των παγίων στο μητρώο ΦΑ καθιστά αδύνατη τη διενέργεια διαγραφών αποσβέσεων και την αδυναμία ένταξής τους στο φορολογικό κόστος. Συνοψίζοντας τις σκέψεις που παρουσιάστηκαν, αξίζει να τονιστεί πόσο σημαντικό είναι να τηρούνται σωστά αρχεία παγίων και άυλων περιουσιακών στοιχείων. Η μη εγγραφή των παγίων στο μητρώο ή η μη έγκαιρη καταχώρισή τους έχει συνέπειες που μπορεί να είναι πολύ οδυνηρές για τον φορολογούμενο. Τέτοιες συνθήκες σημαίνουν ότι δεν είναι νομικά δυνατό να γίνουν διαγραφές αποσβέσεων.