Έκπτωση ΦΠΑ - πώς να το κάνετε και σε ποια περίοδο;

Φόρος Υπηρεσίας

Εάν ένας ενεργός φορολογούμενος αγόρασε αγαθά ή υπηρεσίες και η αγορά χρησιμοποιήθηκε για δραστηριότητες που πραγματοποιούνται από αυτόν που υπόκεινται σε ΦΠΑ, έχει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ - το οποίο προκύπτει απευθείας από το άρθρο. 86 δευτ. 1 του νόμου περί ΦΠΑ. Επομένως, αξίζει να γνωρίζουμε σε ποια περίοδο είναι δυνατή η έκπτωση του ΦΠΑ και ποιες αλλαγές που σχετίζονται με αυτόν εισάγονται από το SLIM VAT 2. Το άρθρο θα ασχοληθεί επίσης με το ζήτημα, μεταξύ άλλων, πώς γίνεται η έκπτωση του ΦΠΑ σε περίπτωση λήψης διορθωτικού τιμολογίου, με χρήση της μεθόδου μετρητών ΦΠΑ ή έκδοσης τιμολογίου RR ΦΠΑ.

Έκπτωση ΦΠΑ - βασικές πληροφορίες

Το δικαίωμα μείωσης του ποσού του οφειλόμενου φόρου κατά το ποσό του φόρου εισροών προκύπτει κατά τον διακανονισμό για την περίοδο κατά την οποία έχει προκύψει η φορολογική υποχρέωση εκ μέρους του πωλητή για τα αγαθά και τις υπηρεσίες που αγόρασε ή εισήγαγε ο φορολογούμενος σύμφωνα με το άρθρο . 86 δευτ. 10 του νόμου περί ΦΠΑ, αλλά όχι νωρίτερα από την περίοδο κατά την οποία ελήφθη το τιμολόγιο. Εάν ο φορολογούμενος δεν μειώσει το ποσό του οφειλόμενου φόρου εντός της προαναφερθείσας περιόδου, κατά κανόνα, ο φορολογούμενος μπορεί να εκπέσει τον ΦΠΑ στη φορολογική δήλωση:

  • για μία από τις τρεις διαδοχικές περιόδους χρέωσης - σε περίπτωση μηνιαίου διακανονισμού·

  • για μία από τις δύο διαδοχικές περιόδους χρέωσης - σε περίπτωση τριμηνιαίου διακανονισμού.

Κατά κανόνα, η φορολογική υποχρέωση με τον πωλητή (σύμφωνα με τον γενικό κανόνα) προκύπτει κατά την ημερομηνία παράδοσης, την απόδοση της υπηρεσίας ή την παραλαβή της πληρωμής - ανάλογα με το ποιο από τα γεγονότα συνέβη πρώτο. Για τον αγοραστή, αυτό σημαίνει ότι, καταρχήν, το δικαίωμα έκπτωσης θα ισχύει μετά την παραλαβή των αγαθών ή την ολοκλήρωση της υπηρεσίας, αλλά όχι νωρίτερα από την ημερομηνία παραλαβής του τιμολογίου.

Παράδειγμα 1.

Η κα Grażyna είναι ενεργή υπόχρεος ΦΠΑ (μηνιαίος διακανονισμός) και αγόρασε έναν υπολογιστή για την επιχείρησή της.Έλαβε τιμολόγιο από τον πωλητή με ημερομηνία έκδοσης 25 Σεπτεμβρίου 2021 (το έλαβε επίσης εκείνη την ημέρα) και ημερομηνία πώλησης 23 Σεπτεμβρίου. Σε ποια περίοδο θα μπορεί η κυρία Grażyna να εκπέσει τον ΦΠΑ;

Η κυρία Grażyna θα μπορεί να εκπέσει τον ΦΠΑ στις 25 Σεπτεμβρίου 2021. Εάν δεν εκπέσει το ΦΠΑ εντός αυτής της περιόδου, θα μπορεί να κάνει την έκπτωση τον Οκτώβριο, τον Νοέμβριο ή τον Δεκέμβριο.

Παράδειγμα 2.

Ο κ. Krzysztof είναι ενεργός φορολογούμενος ΦΠΑ (τριμηνιαία εκκαθάριση), λαμβάνει τιμολόγια για παραδόσεις αγαθών κάθε μήνα. Πρόσφατα έλαβε τιμολόγιο με ημερομηνία έκδοσης 10 Σεπτεμβρίου 2021 (το έλαβε και εκείνη την ημέρα) και ημερομηνία πώλησης 20 Σεπτεμβρίου. Σε ποια περίοδο ο κ. Krzysztof θα μπορεί να εκπέσει τον ΦΠΑ;

Ο κ. Krzysztof θα μπορεί να εκπέσει τον ΦΠΑ το νωρίτερο στις 20 Σεπτεμβρίου 2021. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι εκείνη την ημέρα θα προκύψει φορολογική υποχρέωση με τον πωλητή. Εάν δεν το κάνει εντός της αναγραφόμενης προθεσμίας, θα μπορεί να κάνει την αφαίρεση το τέταρτο τρίμηνο του 2021 ή το πρώτο τρίμηνο του 2022.

Αξίζει να υπενθυμίσουμε ότι η επέκταση της έκπτωσης του ΦΠΑ σε τρεις διαδοχικές περιόδους διακανονισμού (στην περίπτωση του μηνιαίου διακανονισμού ΦΠΑ) εισήχθη με το SLIM VAT. Παλαιότερα, δηλαδή μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 2020, υπήρχαν δύο περίοδοι διακανονισμού.

Τιμολόγιο προ συναλλαγής και έκπτωση ΦΠΑ - ειδικές διατάξεις

Όπως περιγράφεται στην προηγούμενη παράγραφο, η έκδοση τιμολογίου πριν από την πώληση μπορεί να έχει αντίκτυπο στην έκπτωση του ΦΠΑ στον αγοραστή. Ο αγοραστής μπορεί να εκπέσει τον ΦΠΑ στο διακανονισμό για την περίοδο κατά την οποία προέκυψε η φορολογική υποχρέωση για τα αγαθά και τις υπηρεσίες που αγόρασε ή εισήγαγε ο φορολογούμενος. Ο βασικός παράγοντας εδώ είναι η «φορολογική υποχρέωση», γιατί σε ειδικές περιπτώσεις προκύπτει την ημερομηνία του τιμολογίου. Οι καταστάσεις στις οποίες προκύπτει η φορολογική υποχρέωση κατά την ημερομηνία έκδοσης περιγράφονται από τον νομοθέτη στο άρθ. 19α παράγραφος. 5 σημεία 3 και 4 του νόμου περί ΦΠΑ και είναι:
παροχή υπηρεσιών κατασκευής ή κατασκευής και συναρμολόγησης·

  • παράδοση έντυπων βιβλίων, εξαιρουμένων των χαρτών και των φυλλαδίων - και εφημερίδων, περιοδικών και έντυπων περιοδικών, με εξαίρεση την προμήθεια αγαθών που αναφέρονται στο άρθ. 7α παράγραφος. 1 και 2, που γίνονται στον φορολογούμενο που διευκολύνει την παράδοση των αγαθών και από αυτόν τον φορολογούμενο·
  • δραστηριότητες που συνίστανται στην εκτύπωση βιβλίων -με εξαίρεση χαρτών και φυλλαδίων- και εφημερίδων, περιοδικών και περιοδικών, με εξαίρεση τις υπηρεσίες στις οποίες το άρθρ. 28Β, που είναι η εισαγωγή υπηρεσιών?
  • προμήθεια ηλεκτρικής ενέργειας, θερμότητας ή ψύξης ενέργειας και αερίου γραμμής·
  • παροχή υπηρεσιών:
    • τηλεπικοινωνίες?
    • αναγράφονται στο στοιχείο 24–37, 50 και 51 του παραρτήματος 3 του νόμου·
    • υπηρεσίες ενοικίασης, ενοικίασης, χρηματοδοτικής μίσθωσης ή παρόμοιες υπηρεσίες·
    • προστασία προσώπων και υπηρεσιών ασφάλειας, επίβλεψης και αποθήκευσης περιουσίας·
    • μόνιμες νομικές υπηρεσίες και υπηρεσίες γραφείου·
    • διανομή ηλεκτρικής ενέργειας, θερμότητας ή ψύξης και φυσικού αερίου.

Επομένως, όταν ο φορολογούμενος λαμβάνει τιμολόγιο αγοράς που τεκμηριώνει τη μελλοντική πώληση και ανήκει στον προαναφερόμενο κατάλογο, η φορολογική υποχρέωση προκύπτει από την ημερομηνία έκδοσής του. Αυτό σημαίνει ότι ο φορολογούμενος θα μπορεί να εκπέσει τον ΦΠΑ από την ημερομηνία παραλαβής του τιμολογίου, ακόμη και αν αυτό έγινε πριν από την πώληση.

Παράδειγμα 3.

Ο φορολογούμενος έλαβε τιμολόγιο για τη μίσθωση αυτοκινήτου που εκδόθηκε στις 15 Οκτωβρίου 2021, με ημερομηνία πώλησης την 25η Οκτωβρίου. Σε ποια περίοδο θα μπορεί να εκπέσει τον ΦΠΑ;

Η φορολογική υποχρέωση από την πλευρά του πωλητή προέκυψε την ημερομηνία του τιμολογίου, δηλαδή 15 Οκτωβρίου, λόγω του ότι η πώληση αφορά υπηρεσία χρηματοδοτικής μίσθωσης. Ο φορολογούμενος θα έχει δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ κατά την ημερομηνία παραλαβής του τιμολογίου ή σε μία από τις τρεις διαδοχικές περιόδους τιμολόγησης εάν πραγματοποιεί μηνιαίες διακανονισμούς ή δύο εάν πραγματοποιεί τριμηνιαίες διακανονισμούς. Η ημερομηνία πώλησης είναι άσχετη σε αυτή την περίπτωση.

Έκπτωση ΦΠΑ εισροών με διόρθωση της δήλωσης

Εάν ο φορολογούμενος δεν έχει εκπέσει τον ΦΠΑ στην ισχύουσα περίοδο, τότε για να μπορέσει να ασκήσει αυτό το δικαίωμα θα πρέπει να υποβάλει διόρθωση της δήλωσης (στο αρχείο JPK_V7 πρέπει να διορθώσετε τη δήλωση και το τμήμα εγγραφής) για την περίοδο που έλαβε το τιμολόγιο ή - από την 1η Οκτωβρίου 2021 σε σχέση με την καταχώρηση SLIM VAT 2 - είναι δυνατή η διόρθωση για έκπτωση του ΦΠΑ σε μία από τις περιόδους διακανονισμού κατά τις οποίες ήταν δυνατή η έκπτωση του ΦΠΑ. Είναι σημαντικό ότι η διόρθωση του αρχείου JPK_V7 δεν χρειάζεται να συνοδεύεται από γραπτή αιτιολόγηση για την υποβολή της διόρθωσης.

Σύμφωνα με το άρθ. 86 δευτ. 13 του νόμου περί ΦΠΑ, κατά την πραγματοποίηση διορθώσεων στην αρχική φορολογική δήλωση, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ έως και 5 χρόνια πίσω.

Παράδειγμα 4.

Η κυρία Alicja τακτοποιεί τον ΦΠΑ σε μηνιαία βάση. Αγόρασε μια υπηρεσία μάρκετινγκ τον Οκτώβριο του 2021 και έτσι έλαβε ένα τιμολόγιο που το τεκμηριώνει στις 14 Οκτωβρίου 2021. Ξέχασε να αφαιρέσει τον ΦΠΑ και το θυμήθηκε μόλις τον Μάρτιο του 2022. Σε ποια περίοδο θα μπορούσε να εκπέσει τον ΦΠΑ;

Λόγω του γεγονότος ότι η απόκτηση πραγματοποιήθηκε μετά την αλλαγή των κανονισμών λόγω SLIM VAT 2, η κα Alicja έχει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ ως μέρος της διόρθωσης του αρχείου JPK_V7 για την περίοδο Οκτωβρίου, Νοεμβρίου ή Δεκεμβρίου 2021 ή Ιανουαρίου 2022. Επομένως, η κυρία Alicja είναι ελεύθερη από αυτή την άποψη και μπορεί να επιλέξει σε ποιον μήνα θέλει να το κάνει.

Διορθωτικό τιμολόγιο και ημερομηνία έκπτωσης ΦΠΑ

Εάν το ληφθέν διορθωτικό τιμολόγιο είναι «θετικό» (η λεγόμενη αυξανόμενη διόρθωση), τότε η έκπτωση του ΦΠΑ γίνεται σύμφωνα με τον γενικό κανόνα, δηλαδή στον διακανονισμό για την περίοδο κατά την οποία προέκυψε η φορολογική υποχρέωση για τα αγαθά και τις υπηρεσίες που αγοράστηκαν ή εισήχθη από τον φορολογούμενο, αλλά όχι νωρίτερα από την περίοδο κατά την οποία ελήφθη το διορθωτικό τιμολόγιο. Βασικά, η έκπτωση του ΦΠΑ γίνεται κατά την ημερομηνία παραλαβής του διορθωτικού τιμολογίου ή σε τρεις διαδοχικές περιόδους διακανονισμού, εάν ο φορολογούμενος τιμολογείται μηνιαία, ή σε δύο, εάν τιμολογείται τριμηνιαία.

Εάν το τιμολόγιο είναι "σε μείον" (η λεγόμενη διόρθωση προς τα κάτω), η έκπτωση του ΦΠΑ πραγματοποιείται κατά την ημερομηνία λήψης εγγράφων που επιβεβαιώνουν τις ρυθμίσεις και πληρούν τις προϋποθέσεις της διόρθωσης. Η καταχώρηση γίνεται με βάση το ληφθέν διορθωτικό τιμολόγιο. Ωστόσο, εάν ο αγοραστής δεν το λάβει, θα πρέπει να μειώσει τον ΦΠΑ κατά την ημερομηνία απόκτησης των προαναφερόμενων δικαιολογητικών. Αυτή η μείωση στο αρχείο JPK_V7 επισημαίνεται με το σύμβολο "WEW" λόγω του γεγονότος ότι ο αγοραστής δεν έχει διορθωτικό τιμολόγιο. Είναι σημαντικό ότι η μεταγενέστερη παραλαβή της διόρθωσης δεν απαιτεί τη διόρθωση της καταχώρισης στα αρχεία - σε αυτήν την περίπτωση, η βάση είναι η τεκμηρίωση που καθορίζει τους όρους της διόρθωσης.

Στην περίπτωση των «αρνητικών» διορθώσεων, δεν υπάρχει μετατόπιση της μείωσης του ΦΠΑ σε επόμενες λογιστικές περιόδους.

Παράδειγμα 5.

Στις 16 Οκτωβρίου, ο κ. Władysław έκανε τα ευρήματα της διόρθωσης και έτσι, ως μέρος της αποστολής, έλαβε τεκμηρίωση που την επιβεβαίωσε. Μέχρι τις 20 Οκτωβρίου δεν είχε λάβει πιστωτικό σημείωμα. Μπορεί ο κ. Władysław να μειώσει τον ΦΠΑ εισροών βάσει εσωτερικής ταυτότητας που εκδίδεται σε σχέση με τα έγγραφα που διαθέτει;

Ναι, γιατί σε αυτήν την περίπτωση η ίδια η τεκμηρίωση και συνεπώς το εσωτερικό έγγραφο που της έχει εκδοθεί επιτρέπει τη μείωση του ΦΠΑ εισροών. Η καταχώριση πρέπει να γίνει στις 16 Οκτωβρίου και να σημειωθεί με "WEW" στο αρχείο JPK_V7.

Παράδειγμα 6.

Ωστόσο, ο κ. Władysław από το παράδειγμα 5, έλαβε διορθωτικό τιμολόγιο στις 25 Οκτωβρίου. Σε ποια ημερομηνία πρέπει να κάνει τη μείωση του ΦΠΑ;

Παρόλο που ο κ. Władysław έλαβε το τιμολόγιο στις 25 Οκτωβρίου, θα πρέπει να μειώσει τον ΦΠΑ στις 16 Οκτωβρίου 2021, δηλαδή την ημερομηνία που έλαβε την τεκμηρίωση που επιβεβαιώνει τους όρους της διόρθωσης.

Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Τιμολόγιο ΦΠΑ RR - Έκπτωση ΦΠΑ από τον αγοραστή

Το τιμολόγιο ΦΠΑ εκδίδεται όταν ο πωλητής υπηρεσιών είναι κατ' αποκοπή αγρότης και ο αγοραστής ενεργός υπόχρεος ΦΠΑ. Μια τέτοια πώληση θα πρέπει να τεκμηριώνεται από τον αγοραστή των αγαθών και των υπηρεσιών. Η εφάπαξ επιστροφή φόρου μπορεί να αφαιρεθεί από τον αγοραστή για την περίοδο κατά την οποία ο φορολογούμενος πραγματοποίησε την πληρωμή. Ωστόσο, πρέπει να πληροί τις ακόλουθες προϋποθέσεις, όπως αναφέρονται στο άρθ. 116 δευτ. 6 του νόμου περί ΦΠΑ:

  • Η πληρωμή των οφειλόμενων ποσών για αγροτικά προϊόντα έγινε στον τραπεζικό λογαριασμό του κατ' αποκοπή αγρότη ή στον λογαριασμό του στη συνεταιριστική αποταμιευτική και πιστωτική ένωση της οποίας είναι μέλος·

  • τα αγορασθέντα αγροτικά προϊόντα σχετίζονταν με φορολογητέα παροχή·

  • το έγγραφο που επιβεβαιώνει την πληρωμή των οφειλόμενων ποσών για γεωργικά προϊόντα θα περιλαμβάνει τον αριθμό και την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου που επιβεβαιώνει την αγορά αυτών των προϊόντων ή το τιμολόγιο που επιβεβαιώνει την αγορά γεωργικών προϊόντων παρέχει τα στοιχεία αναγνώρισης του εγγράφου που επιβεβαιώνει την πληρωμή.

Σε σχέση με τα παραπάνω, εφόσον συντρέχουν οι παραπάνω προϋποθέσεις, ο αγοραστής έχει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ κατά την ημερομηνία παραλαβής του τιμολογίου ή κατά την ημερομηνία που προκύπτει η φορολογική υποχρέωση. Εάν δεν αφαιρέσει ΦΠΑ εντός αυτής της περιόδου, τότε μπορεί κανονικά να το κάνει εντός τριών διαδοχικών περιόδων διακανονισμού, εάν χρεώνεται μηνιαία, ή σε δύο, εάν τιμολογείται ανά τρίμηνο.

Έκπτωση ΦΠΑ από τιμολόγια μικρών φορολογουμένων (μέθοδος μετρητών)

Σύμφωνα με το άρθ. 86 δευτ. 10ε του νόμου περί ΦΠΑ, το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που χρεώνουν οι μικροί φορολογούμενοι που βασίζονται σε μετρητά προκύπτει όχι νωρίτερα από την περίοδο κατά την οποία ο φορολογούμενος πραγματοποιεί πληρωμή για αγαθά ή υπηρεσίες. Επομένως, εάν φορολογούμενος που διακανονίζεται με τη μέθοδο του μετρητού λάβει τιμολόγιο, τότε εφόσον δεν το πληρώσει, δεν δικαιούται έκπτωση του ΦΠΑ. Εάν ο φορολογούμενος δεν εκπέσει τον ΦΠΑ κατά την ημερομηνία πληρωμής, μπορεί κανονικά να εκπέσει τον ΦΠΑ σε τρεις διαδοχικές περιόδους τιμολόγησης όταν τιμολογείται μηνιαία ή δύο όταν τιμολογείται ανά τρίμηνο.

Εάν ο φορολογούμενος δεν τακτοποιηθεί με τη μέθοδο των μετρητών και λάβει τιμολόγιο με την ένδειξη «μέθοδος μετρητών», μπορεί να εκπέσει το ΦΠΑ όχι νωρίτερα από την περίοδο που πλήρωσε για το τιμολόγιο. Έτσι, με τον ίδιο τρόπο σαν να χρεώνατε χρησιμοποιώντας τη μέθοδο μετρητών. Επιπλέον, στο αρχείο JPK_V7, ένα τέτοιο τιμολόγιο θα πρέπει να επισημαίνεται με το σύμβολο "MK".

Παράδειγμα 7.

Η κα Μαριόλα έλαβε ένα τιμολόγιο με τον σχολιασμό "μέθοδος μετρητών" στις 14 Σεπτεμβρίου 2021. Δεν πλήρωσε μέχρι τις 2 Οκτωβρίου 2021. Πότε θα μπορεί να εκπέσει τον ΦΠΑ;

Η Mariola θα έχει το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ κατά την ημερομηνία πληρωμής του τιμολογίου, δηλαδή στις 2 Οκτωβρίου 2021, ή σε τρεις επόμενες περιόδους χρέωσης εάν πραγματοποιεί μηνιαίες διακανονισμούς ή σε δύο, όταν πραγματοποιεί τριμηνιαίες διακανονισμούς.

Έκπτωση ΦΠΑ στο σύστημα wFirma.pl

Ο φορολογούμενος ΦΠΑ μπορεί εύκολα να ελέγξει την έκπτωση του ΦΠΑ χάρη στο σύστημα wFirma.pl. Υπάρχει ένα πεδίο ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΚΡΑΤΗΣΗΣ ΦΠΑ, χάρη στο οποίο μπορείτε να υποδείξετε ακριβώς την περίοδο κατά την οποία ο φορολογούμενος θέλει να τον εκπέσει. Για να προσθέσετε μια δαπάνη στο σύστημα, μεταβείτε στην καρτέλα: ΔΑΠΑΝΕΣ »ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ» ΠΡΟΣΘΗΚΗ »ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ ΦΠΑ. Στο παράθυρο προσθήκης εξόδων, εισάγετε τα στοιχεία του αναδόχου, συμπληρώστε τις απαιτούμενες ημερομηνίες και τον αριθμό τιμολογίου. Η βασική τιμή για το ΦΠΑ είναι η ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΛΟΓΙΣΜΟΥ ΦΠΑ, γιατί σε αυτήν θα καταχωρείται το τιμολόγιο στο μητρώο ΦΠΑ αγορών. Επιπλέον, πρέπει να επιλεγεί ο σωστός τύπος δαπανών.

Μετά την αποθήκευση, το τιμολόγιο θα αναρτηθεί αυτόματα στην κατάλληλη στήλη KPiR - την ημερομηνία δημοσίευσης στο PIT, καθώς και στο μητρώο ΦΠΑ αγοράς - κατά την ημερομηνία καταχώρισης στο ΦΠΑ.