Ευθύνη του διοικητικού συμβουλίου για τους φόρους εταιρειών - πότε λήγει;

Υπηρεσία

Μέλη του διοικητικού συμβουλίου εταιρείας περιορισμένης ευθύνης και οι ανώνυμες εταιρείες ευθύνονται με τα ιδιωτικά περιουσιακά τους στοιχεία για τις φορολογικές καθυστερήσεις των εταιρειών. Πόσο καιρό είναι η υποχρέωση του διοικητικού συμβουλίου για εταιρικούς φόρους; Πόσα χρόνια χρειάζεται η εφορία για να διεκδικήσει την πληρωμή εταιρικών φόρων από μέλη του διοικητικού της συμβουλίου;

Το διοικητικό συμβούλιο είναι αυστηρά υπεύθυνο για τους φόρους

Εκτελεί καθήκοντα μέλους του διοικητικού συμβουλίου σε εταιρεία περιορισμένης ευθύνης υπάρχει κίνδυνος. Εάν η εταιρεία αντιμετωπίσει οικονομικά προβλήματα και καθυστερήσεις με την εφορία, τα μέλη του διοικητικού συμβουλίου ενδέχεται να αναγκαστούν να τα εξοφλήσουν από την ιδιωτική τους περιουσία. Η ευθύνη του διοικητικού συμβουλίου για τους φόρους της εταιρείας έχει ήδη γίνει αισθητή από πολλά άτομα που κάθονταν στα διοικητικά συμβούλια των εταιρειών.

Κατά κανόνα, τα μέλη του διοικητικού συμβουλίου είναι υπεύθυνα για τις φορολογικές υποχρεώσεις των οποίων η προθεσμία πληρωμής έληγε κατά την άσκηση των καθηκόντων μέλους του διοικητικού συμβουλίου. Η ευθύνη ενός μέλους του διοικητικού συμβουλίου απαιτεί επίσης να είναι αναποτελεσματική η εκτέλεση κατά της εταιρείας.

Ένα μέλος του διοικητικού συμβουλίου μπορεί να απαλλάσσεται από την ευθύνη εάν:

  • αναφέρετε την περιουσία της εταιρείας, η εκτέλεση της οποίας θα επιτρέψει την εξόφληση του μεγαλύτερου μέρους των ληξιπρόθεσμων οφειλών της εταιρείας· ή

  • αποδεικνύει ότι υπήρξε κατάθεση της αίτησης πτώχευσης ή έγκαιρη έναρξη διαδικασίας σύνθεσης ή ότι η παράλειψη υποβολής τέτοιων αιτήσεων για την έναρξη αυτής της διαδικασίας δεν οφείλεται σε υπαιτιότητα του μέλους του διοικητικού συμβουλίου.

Για ποιες οφειλές της εταιρείας είναι υπεύθυνο το μέλος του διοικητικού συμβουλίου;

  • για φορολογικές καθυστερήσεις?

  • για φόρους που δεν εισπράττονται και δεν εισπράττονται αλλά δεν πληρώνονται από πληρωτές ή εισπράκτορες·

  • για τόκους υπερημερίας για φορολογικές καθυστερήσεις·

  • για μη επιστρεφόμενες προκαταβολές φόρου εισροών σε αγαθά και υπηρεσίες και για τους τόκους αυτών των προκαταβολών·

  • για τα έξοδα της εκτελεστικής διαδικασίας.

Πώς ζητά η εφορία πληρωμή από το διοικητικό συμβούλιο;

Προκειμένου η εφορία να ανακτήσει τις ληξιπρόθεσμες φορολογικές οφειλές της εταιρείας από την περιουσία μέλους του διοικητικού συμβουλίου, πρέπει:

  • να κινήσει διαδικασία σχετικά με τη φορολογική υποχρέωση μέλους του διοικητικού συμβουλίου για τις υποχρεώσεις της εταιρείας·

  • εκδίδει απόφαση για τη φορολογική υποχρέωση μέλους του διοικητικού συμβουλίου.

Στις πιο συνηθισμένες περιπτώσεις, όταν το ποσό του πληρωτέου φόρου από την εταιρεία προκύπτει από τη φορολογική δήλωση της εταιρείας, πρώτα η εφορία πρέπει να κινήσει εκτελεστική διαδικασία κατά της εταιρείας. Μόνο μετά την έναρξη της εκτελεστικής διαδικασίας κατά της εταιρείας, μπορεί να κινήσει διαδικασία για τη φορολογική υποχρέωση μέλους του διοικητικού συμβουλίου για τις υποχρεώσεις της εταιρείας. Η διαδικασία αυτή μπορεί να τελειώσει με την έκδοση απόφασης που καθιστά το διοικητικό συμβούλιο υπεύθυνο για τους φόρους της εταιρείας στην ιδιωτική περιουσία. Εάν ένα μέλος του διοικητικού συμβουλίου δεν τα πληρώσει οικειοθελώς, θα κινηθεί εναντίον του εκτελεστική διαδικασία.

Πότε το πέρασμα του χρόνου σώζει το σανίδι;

Η αυστηρή ευθύνη της διοίκησης για εταιρικούς φόρους δεν διαρκεί για πάντα. Τα μέλη του διοικητικού συμβουλίου μπορούν να σωθούν με το πέρασμα του χρόνου. Πως?

Η εφορία δεν μπορεί να εκδώσει απόφαση για τη φορολογική υποχρέωση μέλους του διοικητικού συμβουλίου για τις οφειλές της εταιρείας εάν έχουν παρέλθει 5 έτη από το τέλος του ημερολογιακού έτους κατά το οποίο προέκυψαν οι φορολογικές οφειλές (άρθρο 118 § 1 του Φορολογικού Διατάγματος).

Παράδειγμα 1.

Ο Jan Nowak ήταν μέλος του διοικητικού συμβουλίου μιας εταιρείας περιορισμένης ευθύνης. Το 2012 και το 2013 η εταιρεία δεν κατέβαλε ΦΠΑ που προέκυψε από τις υποβληθείσες δηλώσεις. Το 2018, η εφορία αποφάσισε να εισπράξει αυτές τις ληξιπρόθεσμες οφειλές από μέλη του διοικητικού συμβουλίου που ήταν εν ενεργεία όταν προέκυψαν οι καθυστερήσεις. Το 2018, η εφορία δεν μπορεί να εκδώσει απόφαση για τη φορολογική υποχρέωση του Jan Nowak για αυτές τις καθυστερήσεις ΦΠΑ, η ημερομηνία πληρωμής των οποίων ήταν το 2012. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι από το τέλος του ημερολογιακού έτους κατά το οποίο προέκυψαν οι καθυστερήσεις (δηλαδή από τα τέλη του 2012 .), έχουν ήδη περάσει 5 χρόνια (η προθεσμία ήταν 31 Δεκεμβρίου 2017). Από την άλλη πλευρά, η εφορία ενδέχεται να εκδώσει αποφάσεις το 2018 για την υποχρέωση του Jan Nowak για τις καθυστερήσεις της εταιρείας που προέκυψαν το 2013 - επειδή η 5ετία (υπολογισμένη από το τέλος του ημερολογιακού έτους) δεν έχει ακόμη λήξει. Ωστόσο, η εφορία πρέπει να παραδώσει την απόφαση μέχρι το τέλος του 2018, γιατί τότε παύει η φορολογική υποχρέωση του διοικητικού συμβουλίου.

Άμυνα με βάση 3ετή παραγραφή

Έχει ήδη αναφερθεί ότι η εφορία δεν μπορεί να εκδώσει απόφαση επιβάρυνσης μέλους του διοικητικού συμβουλίου με τις οφειλές της εταιρείας, εάν έχουν παρέλθει 5 χρόνια από τη λήξη του ημερολογιακού έτους που προέκυψαν οι φορολογικές καθυστερήσεις.

Τι γίνεται αν η απόφαση έχει ήδη εκδοθεί; Πόσο καιρό έχει ένα μέλος του διοικητικού συμβουλίου να υπολογίσει το γεγονός ότι η εφορία θα θέλει να εισπράξει από αυτόν τα ποσά που αναφέρονται στην απόφαση αυτή; Πότε ένα μέλος του διοικητικού συμβουλίου θα μπορεί να επικαλεστεί την παραγραφή, ώστε η ευθύνη του διοικητικού συμβουλίου για τους φόρους της εταιρείας να μην αποτελεί πλέον κίνδυνο για την ιδιωτική του περιουσία;

Η παραγραφή της ευθύνης που προκύπτει από την απόφαση περί ευθύνης μέλους του διοικητικού συμβουλίου για τις φορολογικές οφειλές της εταιρείας θα επέλθει μετά από τρία χρόνια. η περίοδος υπολογίζεται από το τέλος του ημερολογιακού έτους κατά το οποίο επιδόθηκε στο μέλος του διοικητικού συμβουλίου η απόφαση για τη φορολογική του υποχρέωση για τα χρέη της εταιρείας.

Παράδειγμα 2.

Στις 16 Αυγούστου 2017, η εφορία παρέδωσε στον Jan Nowak αποφάσεις σχετικά με την υποχρέωση του για φορολογικές καθυστερήσεις της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης της οποίας ήταν μέλος του διοικητικού συμβουλίου. Από το τέλος του 2017 θα πρέπει να προσμετρηθεί 3ετής παραγραφή της υποχρέωσης που προκύπτει από την απόφαση αυτή. Έτσι, η παραγραφή θα πραγματοποιηθεί στο τέλος του 2020.

Διακοπή της 3ετούς παραγραφής

Οι υποχρεώσεις που απορρέουν από την απόφαση περί υποχρέωσης μέλους του διοικητικού συμβουλίου για τους φόρους της εταιρείας λήγουν μετά την πάροδο τριών ετών (υπολογίζοντας από το τέλος του ημερολογιακού έτους κατά το οποίο εκδόθηκε η απόφαση). Ωστόσο, αυτό δεν σημαίνει ότι αρκεί να «περιμένουμε τρία χρόνια» και θα λήξει η υποχρέωση του διοικητικού συμβουλίου για τους φόρους της εταιρείας. Ένα τέτοιο αισιόδοξο σενάριο για ένα μέλος του διοικητικού συμβουλίου θα ήταν εφικτό μόνο εάν η εφορία ενεργούσε παθητικά μετά την έκδοση της απόφασης και δεν κινούσε αναγκαστική εκτέλεση κατά της περιουσίας του διαχειριστή.

Η τριετής παραγραφή μπορεί να παραταθεί σημαντικά, διότι ενδέχεται να διακοπεί η παραγραφή. Μετά από διακοπή, η παραγραφή πρέπει να υπολογιστεί εκ νέου από την αρχή. Αρκεί η εφορία να παραπέμψει την απόφαση που εκδόθηκε κατά του μέλους του διοικητικού συμβουλίου σε αναγκαστική εκτέλεση και να εφαρμόσει αναγκαστικό μέτρο διακοπής της παραγραφής. Μετά τη διακοπή της παραγραφής, αυτή επαναλαμβάνεται από την επομένη της ημέρας που εφαρμόστηκε το αναγκαστικό μέτρο (άρθρ. 70 § 4 του Φορολογικού Διατάγματος).

Παράδειγμα 3.

Στις 16 Αυγούστου 2017, η εφορία παρέδωσε στον Jan Nowak αποφάσεις σχετικά με την υποχρέωση του για φορολογικές καθυστερήσεις της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης της οποίας ήταν μέλος του διοικητικού συμβουλίου. Τον Νοέμβριο του 2018 η εφορία παρέπεμψε την υπόθεση για αναγκαστική εκτέλεση. Στις 6 Νοεμβρίου 2018 η εφορία εφάρμοσε αναγκαστικό μέτρο - κατάσχεση αμοιβών για την εργασία του Γιαν Νόβακ, για το οποίο κοινοποιήθηκε ο Γιαν Νόβακ. Έτσι, η νέα τριετής παραγραφή αρχίζει να τρέχει από τις 7 Νοεμβρίου 2018.

«Η παραγραφή διακόπτεται με την εφαρμογή κάθε μεταγενέστερου μέτρου επιβολής που έχει δεόντως κοινοποιηθεί στην υποχρέωση».

Απόφαση του Επαρχιακού Διοικητικού Δικαστηρίου στο Λούμπλιν της 16ης Δεκεμβρίου 2015, φάκελος αριθ. αρ.Ι ΑΕ / Λου 618/15

Όταν στο μεταξύ έχουν λήξει τα χρέη της εταιρείας

Μια πιο συγκεκριμένη κατάσταση μπορεί να συμβεί:

  • η εφορία κατάφερε να εκδώσει αποφάσεις κατά μέλους του διοικητικού συμβουλίου εντός 5 ετών από το τέλος του έτους κατά το οποίο προέκυψαν οι καθυστερήσεις·

  • δεν έχει λήξει ακόμη η 3ετής παραγραφή (υπολογίζεται από την έκδοση της απόφασης κατά του μέλους του διοικητικού συμβουλίου).

  • εν τω μεταξύ, όμως, η φορολογική υποχρέωση προς την ίδια την εταιρεία έχει λήξει, οπότε η εφορία δεν μπορεί πλέον να απαιτήσει πληρωμή από την εταιρεία.

Σε τέτοια περίπτωση (όταν η φορολογική υποχρέωση της ίδιας της εταιρείας έχει ήδη παραγραφεί, αλλά έχει εκδοθεί απόφαση για την ευθύνη μέλους του διοικητικού συμβουλίου), ένα μέλος του διοικητικού συμβουλίου μπορεί να επικαλεστεί ότι η υποχρέωση της εταιρείας έχει παραγραφεί; Τελειώνει τότε η ευθύνη του διοικητικού συμβουλίου για τους φόρους της εταιρείας; Τα διοικητικά δικαστήρια υποθέτουν ότι ναι - ένα μέλος του διοικητικού συμβουλίου μπορεί, στο στάδιο της εκτελεστικής διαδικασίας εναντίον του, να υπερασπιστεί αποτελεσματικά τον εαυτό του έναντι πληρωμής.

«Η λήξη της αρχικής υποχρέωσης του οφειλέτη προκαλεί την απαλλαγή της ευθύνης του τρίτου από την ευθύνη, με αποτέλεσμα η ευθύνη του να λήξει πριν από τη λήξη της προθεσμίας που αναφέρεται στο άρθ. 118 § 2 του Ο.π.

Απόφαση του Ανώτατου Διοικητικού Δικαστηρίου της Βαρσοβίας της 19ης Απριλίου 2011, φάκελος αριθ. πράξη Ι ΦΣΚ 462/10.