Ι.Χ. σε επιχείρηση - οικισμό

Φόρος Υπηρεσίας

Από τη μια πλευρά, ένα ιδιωτικό αυτοκίνητο στην επιχείρηση είναι μια μεγάλη ευκολία, από την άλλη, συνδέεται με ορισμένους περιορισμούς. Από την 1η Ιανουαρίου 2019, παράλληλα με την αλλαγή των ρυθμίσεων για την τακτοποίηση επαγγελματικών οχημάτων, το λεγόμενο Χιλιόμετρα PIT. Πώς πρέπει να λογιστικοποιείται ένα ιδιωτικό αυτοκίνητο σε μια επιχείρηση; Μπορούν να συμπεριληφθούν στο φορολογικό κόστος δαπάνες που σχετίζονται με τη λειτουργία Ι.Χ. Ας το ελέγξουμε!

Ποιο είναι το αρχείο χιλιομέτρων οχήματος που χρησιμοποιείται μέχρι το τέλος του 2018;

Χρησιμοποιώντας ιδιωτικό αυτοκίνητο στην επιχείρηση, το οποίο δεν αποτελεί πάγιο περιουσιακό στοιχείο μιας εταιρείας, ο επιχειρηματίας είχε τη δυνατότητα να συμπεριλάβει δαπάνες που σχετίζονται με τη λειτουργία του στο φορολογικό κόστος βάσει του μητρώου χιλιομέτρων οχήματος, το λεγόμενο PIT χιλιόμετρα. Σε αυτήν θα πρέπει να περιλαμβάνονται μόνο τα χιλιόμετρα που έχει διανύσει ο φορολογούμενος προκειμένου να διευθετήσει επιχειρηματικές υποθέσεις.

Όπως με όλα τα έξοδα που περιλαμβάνονται στο κόστος, έτσι και σε αυτήν την περίπτωση ήταν απαραίτητο να ληφθεί υπόψη το άρθρο. 22 δευτ. 1 του νόμου PIT, που ορίζει ότι πρέπει να σχετίζονται άμεσα ή έμμεσα με την πηγή εισοδήματος. Θα πρέπει να τονιστεί σε αυτό το σημείο ότι τα καύσιμα που αγοράζονται για ιδιωτικές μετακινήσεις δεν μπορούν να μειώσουν τη φορολογική βάση.

Μέχρι το τέλος του 2018, προκειμένου να εξαλειφθούν οι αμφιβολίες ως προς τη νομιμότητα της αναγνώρισης των δαπανών ως εκπιπτόντων φορολογικών δαπανών κατά τη χρήση Ι.Χ. Οι εγγραφές σε αυτό γίνονταν σε μηνιαία βάση, αλλά διευθετήθηκαν σωρευτικά καθ' όλη τη διάρκεια του έτους.

Ένα άλλο σημαντικό ζήτημα ήταν το όριο που περιόριζε τη δυνατότητα να συμπεριλαμβάνονται ως κόστος οι δαπάνες για τη λειτουργία ΙΧ επιβατικών αυτοκινήτων. Το όριο προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό του αριθμού των χιλιομέτρων της πραγματικής χιλιομετρικής απόστασης του οχήματος για τους σκοπούς του φορολογούμενου και του συντελεστή για ένα χιλιόμετρο που καθορίζεται σε χωριστούς κανονισμούς που εκδίδει ο αρμόδιος Υπουργός ή σε περίπτωση τοπικών μετακινήσεων - το ποσό του το μηνιαίο εφάπαξ.

Τα όρια για ένα επιβατικό αυτοκίνητο εξαρτώνταν από την χωρητικότητα του κινητήρα του κινητήρα του αυτοκινήτου και ήταν τα εξής:

  • με κυβισμό κινητήρα έως 900 cm 3 - PLN 0,5214,
  • με κυβισμό κινητήρα πάνω από 900 cm 3 - PLN 0,8358.

Η υποχρέωση τήρησης αρχείων για τα χιλιόμετρα του οχήματος ισχύει γενικά για:

  • επιβατικά αυτοκίνητα που ανήκουν νόμιμα στον επιχειρηματία (εταίρο της εταιρείας),
  • επιβατικά αυτοκίνητα που ανήκουν σε υπαλλήλους (εάν χρησιμοποιούνται για τοπικά ταξίδια και ο διακανονισμός δεν είναι κατ' αποκοπή), συμπεριλαμβανομένων των ταξιδιών μεγάλων αποστάσεων στο πλαίσιο επαγγελματικού ταξιδιού,
  • επιβατικά αυτοκίνητα που χρησιμοποιούνται βάσει σύμβασης δανεισμού, ενοικίασης ή μίσθωσης,
  • επιβατικά αυτοκίνητα αντικατάστασης.

Οι φορολογούμενοι δεν χρειαζόταν να τηρούν αρχεία χιλιομετρικών οχημάτων σε αυστηρά καθορισμένες περιπτώσεις, όπως:

  • τη χρήση του ιδιωτικού αυτοκινήτου του εργαζομένου στην επιχείρηση του φορολογούμενου και την τακτοποίηση του κόστους λειτουργίας του υπό μορφή εφάπαξ για τοπική οδήγηση,
  • τη χρήση επιβατικών αυτοκινήτων από τον φορολογούμενο βάσει σύμβασης που θεωρείται σύμβαση μίσθωσης σύμφωνα με τις διατάξεις του νόμου περί φορολογίας εισοδήματος,
  • χρήση από τον φορολογούμενο στη δραστηριότητα ενός φορτηγού.

Πώς διατηρήθηκε το αρχείο χιλιομέτρων του οχήματος μέχρι το τέλος του 2018;

Μέχρι το τέλος του 2018, κάθε ιδιωτικό αυτοκίνητο που χρησιμοποιείται σε επιχειρηματικές δραστηριότητες θα πρέπει να έχει ξεχωριστό και ενημερωμένο αρχείο των χιλιομέτρων του οχήματος. Ήταν πολύ σημαντικό ότι περιείχε όλα τα στοιχεία που υπέδειξε ο νομοθέτης.

Σύμφωνα με το τότε άρθ. 23 δευτ. 7 του νόμου περί φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων (που έχει καταργηθεί επί του παρόντος), το μητρώο χιλιομέτρων οχήματος πρέπει να περιέχει τουλάχιστον:
1. Επώνυμο και όνομα του ατόμου που χρησιμοποιεί το όχημα,
2. Διεύθυνση κατοικίας της,
3. Αριθμός κυκλοφορίας οχήματος,
4. Χωρητικότητα κινητήρα,
5. Αριθμός διαδοχικής καταχώρισης,
6. Ημερομηνία και σκοπός αναχώρησης,
7. Περιγραφή της διαδρομής (από πού έως πού),
8. Ο αριθμός των χιλιομέτρων που πραγματικά διανύθηκαν,
9. Η τιμή για 1 χιλιόμετρο χιλιομέτρων,
10. Το ποσό που προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό του αριθμού των χιλιομέτρων που πραγματικά διανύθηκαν και του συντελεστή για 1 χιλιόμετρο χιλιομέτρων,
11. Υπογραφή φορολογούμενου (εργοδότη) και στοιχεία του.

Ήταν επίσης σημαντικό ότι τα αρχεία τηρούνταν από το άτομο που χρησιμοποιεί το όχημα και ότι ο εργοδότης επιβεβαίωσε τη χιλιομετρική απόσταση του οχήματος που προέκυψε από τα αρχεία στο τέλος του μήνα. Η υποχρέωση αυτή προέκυψε από το άρθ. 23 δευτ. 5, σύμφωνα με το οποίο η έλλειψη χιλιομέτρων καθιστά αδύνατη τη συμπερίληψη στο φορολογικό κόστος δαπανών που σχετίζονται με τη χρήση ιδιωτικού αυτοκινήτου στην επιχείρηση.

Τα έξοδα που θα μπορούσε να συμπεριλάβει ο επιχειρηματίας ως φορολογικά έξοδα περιλάμβαναν:

  • αγορά καυσίμων,
  • τέλη στάθμευσης,
  • ασφάλιστρα αυτοκινήτου (OC, AC),
  • επισκευές και ανταλλακτικά,
  • επιθεωρήσεις και υπηρεσίες συντήρησης.

Μεταξύ των εξόδων που σχετίζονται με την καθημερινή λειτουργία του οχήματος αναφέρονται και τα έξοδα ασφάλισής τους. Στην περίπτωση των επιβατικών αυτοκινήτων, μέχρι το τέλος του 2018, ο κανόνας ήταν ότι το ποσό του ασφαλίστρου AC μπορούσε να εκπίπτει φόρου στο ποσοστό της αξίας του οχήματος που αναλήφθηκε για ασφαλιστικούς σκοπούς στο ποσό των 20.000 ευρώ. Στην περίπτωση ενός αυτοκινήτου που διακανονίζεται με τη χρήση του μητρώου χιλιομέτρων οχήματος, αυτό σήμαινε ότι ο επιχειρηματίας λαμβάνει υπόψη δύο όρια - 20.000 ευρώ και τα λεγόμενα χιλιόμετρα.

Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Ι.Χ. στην επιχείρηση και το κόστος σε KPiR μέχρι το τέλος του 2018

Μέχρι το τέλος του 2018, οι δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν σε σχέση με τη χρήση επιβατικού οχήματος που δεν ήταν εγγεγραμμένο στο μητρώο παγίων περιλαμβάνονταν στη στήλη 13 του φορολογικού βιβλίου εσόδων και εξόδων μετά το τέλος ενός δεδομένου μήνα. Στη συνέχεια, η κατάσταση του κόστους λειτουργίας μηχανοκίνητου οχήματος πρέπει να περιλαμβάνει:

  • διαδοχικός αριθμός της καταχώρισης,
  • αριθμός παραστατικού αγοράς,
  • ημερομηνία του παραστατικού αγοράς,
  • προδιαγραφή του είδους των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν, π.χ. αγορά καυσίμων, αγορά ανταλλακτικών, πληρωμή ασφάλισης αυτοκινήτου, πληρωμή για υπηρεσίες,
  • αξία των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν.

Οι δαπάνες κατά τη χρήση ιδιωτικού αυτοκινήτου σε επιχειρηματικές δραστηριότητες συσσωρεύτηκαν από την αρχή του έτους. Για να καθοριστεί το όριο των δαπανών που υπόκεινταν σε έκπτωση φόρου στο τέλος της φορολογικής περιόδου, έπρεπε να συγκριθούν δύο ποσά:

  1. ένα ποσό που αυξάνεται από την αρχή του έτους, που προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό του αριθμού των επαγγελματικών χιλιομέτρων που έχουν διανυθεί που έχουν καταχωριστεί στο μητρώο χιλιομέτρων του οχήματος και του συντελεστή για ένα χιλιόμετρο,
  2. το ποσό που προκύπτει από την αρχή του έτους που προκύπτει από τη σύνοψη των τιμολογίων και των λογαριασμών που τεκμηριώνουν τα πραγματικά έξοδα για τη χρήση του αυτοκινήτου.

Το άθροισμα των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν σε μια δεδομένη περίοδο στο τμήμα που υπερβαίνει το όριο που προκύπτει από τα αρχεία χιλιομέτρων του οχήματος για την ίδια περίοδο δεν μπορούσε να συμπεριληφθεί στο φορολογικό κόστος στο διακανονισμό για αυτήν την περίοδο. Ωστόσο, θα μπορούσαν να συμπεριληφθούν στο κόστος τους επόμενους μήνες του έτους, αν το επέτρεπε το όριο χιλιομέτρων. Στο σημείο αυτό, πρέπει να τονιστεί ότι οι φορολογούμενοι δεν μπορούσαν να μεταφέρουν κανένα πλεόνασμα του ορίου που δημιουργήθηκε σε ένα δεδομένο έτος στο επόμενο φορολογικό έτος. Η έναρξη κάθε επόμενου φορολογικού έτους σήμαινε την υποχρέωση δημιουργίας νέου μητρώου χιλιομέτρων οχήματος.

Ιδιωτικό αυτοκίνητο σε επιχείρηση από 1 Ιανουαρίου 2019

Από την 1η Ιανουαρίου 2019, οι επιχειρηματίες που χρησιμοποιούν ιδιωτικό αυτοκίνητο στην επιχείρησή τους μπορούν να συμπεριλάβουν το 20% των δαπανών που σχετίζονται με τη λειτουργία του οχήματος στο φορολογικό τους κόστος χωρίς να τηρούν αρχεία χιλιομέτρων οχήματος για σκοπούς PIT.

Αναγνώριση του 20% του λειτουργικού κόστους στο KPiR - γενικός κανόνας

Χρησιμοποιώντας ένα ιδιωτικό αυτοκίνητο στην επιχείρηση (το οποίο δεν είναι πάγιο περιουσιακό στοιχείο μιας εταιρείας), οι επιχειρηματίες δεν χρειάζεται πλέον να διατηρούν αρχεία χιλιομέτρων για λόγους φορολογίας εισοδήματος. Δαπάνες που σχετίζονται με τη λειτουργία ενός αυτοκινήτου σε μια εταιρεία, π.χ. αγορά καυσίμων, κόστος πλυντηρίου αυτοκινήτων ή επισκευές, μπορεί να αποτελούν φορολογικό κόστος με μείωση έως και 20% της αξίας τους. Αυτός ο περιορισμός ισχύει όταν το ιδιωτικό επιβατικό αυτοκίνητο του φορολογούμενου χρησιμοποιείται τόσο για επαγγελματικούς όσο και για ιδιωτικούς σκοπούς.

Άρθρο 23 εδ. 1 σημείο 46 του τροποποιημένου νόμου PIT
Το κόστος απόκτησης εσόδων δεν θεωρείται ότι έχει πραγματοποιηθεί σε σχέση με το κόστος χρήσης, το οποίο είναι ιδιοκτησία του φορολογούμενου που ασκεί επιχειρηματικές δραστηριότητες, επιβατικού αυτοκινήτου που δεν αποτελεί στοιχείο του ενεργητικού που αναφέρεται στο άρθρο 1. 14 δευτ. 2, παράγραφος 1, και τα ασφάλιστρα για ένα τέτοιο αυτοκίνητο· Οι δαπάνες και οι εισφορές αυτές στο ποσό του 20% όμως συνιστούν δαπάνες που εκπίπτουν από τον φόρο, εφόσον το αυτοκίνητο χρησιμοποιείται και για σκοπούς που σχετίζονται με την οικονομική δραστηριότητα που ασκεί ο φορολογούμενος.

Παράδειγμα 1.

Ο κ. Γιαν επωφελείται από απαλλαγή από τον ΦΠΑ και χρησιμοποιεί ιδιωτικό αυτοκίνητο για επαγγελματικούς λόγους. Τον Ιανουάριο του 2020, πραγματοποίησε έξοδα σχετικά με το κόστος των καυσίμων ύψους 200 PLN μεικτά και την επισκευή του οχήματος ύψους 500 PLN μεικτά. Μπορούν αυτές οι δαπάνες να εκπίπτουν φόρου εάν ο κ. Γιαν δεν κρατήσει χιλιόμετρα PIT;

Ναι, από την 1η Ιανουαρίου 2019, οι φορολογούμενοι μπορούν να συμπεριλάβουν στο KPiR λειτουργικά έξοδα που σχετίζονται με τη χρήση ιδιωτικού αυτοκινήτου στην επιχείρηση χωρίς να απαιτείται η τήρηση πρόσθετων αρχείων. Επομένως, ο κ. Jan μπορεί να συμπεριλάβει το 20% του αθροίσματος των δαπανών που σχετίζονται με το όχημα που πραγματοποιήθηκαν σε έναν δεδομένο μήνα, δηλαδή το ποσό των 140 PLN (700 PLN x 20%).

Παράδειγμα 2.

Ο κ. Αδάμ είναι ενεργός φορολογούμενος ΦΠΑ και χρησιμοποιεί ιδιωτικό επιβατικό αυτοκίνητο στην εταιρεία. Τον Ιανουάριο του 2020, πραγματοποίησε δαπάνη που σχετίζεται με την επισκευή του αυτοκινήτου στο ποσό των 2.460 PLN μεικτά (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ 460 PLN). Ο κ. Αδάμ δεν τηρεί πρόσθετα αρχεία σε σχέση με τη χρήση Ι.Χ στην εταιρεία, άρα δικαιούται έκπτωση 50% ΦΠΑ στα έξοδα που σχετίζονται με το όχημα. Ποιο ποσό στο τιμολόγιο επισκευής μπορεί να συμπεριληφθεί στο εκπεστέο κόστος;

Σε σχέση με την εκκαθάριση των χιλιομέτρων για ιδιωτικά αυτοκίνητα, ο κ. Adam μπορεί να συμπεριλάβει στο φορολογικό κόστος το 20% της καθαρής αξίας συν την αξία του μη εκπιπτόμενου ΦΠΑ, δηλαδή 446 PLN.

Υπολογισμοί:
καθαρή αξία - 2.000 PLN
ΦΠΑ - 460 PLN
μη εκπιπτόμενος ΦΠΑ - 230 PLN επειδή 50% x 460 PLN = 230
Φορολογικό κόστος - 446 PLN επειδή 20% x (2000 PLN + 230 PLN) = 446

Αναγνώριση του 100% του λειτουργικού κόστους στο KPiR - πότε είναι δυνατόν;

Από την 1η Απριλίου 2014, οι φορολογούμενοι υποχρεούνται να τηρούν αρχεία για τα διανυόμενα οχήματα για σκοπούς ΦΠΑ τόσο για τα επιβατικά αυτοκίνητα που αποτελούν πάγια στοιχεία της εταιρείας όσο και για τα ιδιωτικά οχήματα που χρησιμοποιούνται στην επιχείρηση. Σύμφωνα με το άρθ. 86α του νόμου περί ΦΠΑ, μια τέτοια υποχρέωση προκύπτει όταν ο επιχειρηματίας θέλει να αφαιρέσει το 100% του ΦΠΑ των εισροών από τιμολόγια που επιβεβαιώνουν την αγορά καυσίμων ή άλλα έξοδα που σχετίζονται με το όχημα που χρησιμοποιείται αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς.

Από την 1η Ιανουαρίου 2019 δεν έχουν αλλάξει οι κανόνες για την έκπτωση του ΦΠΑ από τιμολόγια που τεκμηριώνουν δαπάνες που σχετίζονται με επιβατικά αυτοκίνητα. Οι αλλαγές στη λογιστική των αυτοκινήτων εισήχθησαν με την τροποποίηση του νόμου PIT, άρα αφορούν μόνο θέματα που αφορούν την αναγνώριση δαπανών σε φορολογικά εκπιπτόμενα έξοδα.

Σύμφωνα με το άρθ. 86α παράγραφος 3, σημείο 1 του νόμου περί ΦΠΑ, ο φορολογούμενος δικαιούται έκπτωση 100% ΦΠΑ επί των δαπανών που σχετίζονται με ΙΧ επιβατικό αυτοκίνητο, εάν το όχημα χρησιμοποιείται αποκλειστικά για επιχειρηματικές δραστηριότητες. Μία από τις προϋποθέσεις που πρέπει να πληρούνται προκειμένου ένα όχημα να θεωρηθεί ότι χρησιμοποιείται μόνο σε επαγγελματικό επίπεδο είναι η τήρηση αρχείων χιλιομέτρων του οχήματος, το λεγόμενο χιλιόμετρα για σκοπούς ΦΠΑ. Στην τροποποίηση του νόμου PIT, ο νομοθέτης αναφέρεται σε αυτό το μητρώο.

Άρθρο 23 εδ. 5στ του τροποποιημένου νόμου PIT
Σε περίπτωση παράλειψης του φορολογούμενου να καταγράψει τα αναφερόμενα στο άρθρο 1. 86α παράγραφος4 του νόμου περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας, θεωρείται ότι το επιβατικό αυτοκίνητο χρησιμοποιείται και για σκοπούς που δεν σχετίζονται με την επιχειρηματική δραστηριότητα του φορολογούμενου.

Αυτό σημαίνει ότι ένας φορολογούμενος που τηρεί μητρώο χιλιομέτρων οχήματος για σκοπούς ΦΠΑ μπορεί να περιλαμβάνει το 100% του κόστους που προκύπτει στο φορολογικό κόστος (ακαθάριστο για φορολογούμενους που απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ και καθαρό για ενεργούς φορολογούμενους ΦΠΑ).

Οι φορολογούμενοι που τυγχάνουν απαλλαγής από τον ΦΠΑ μπορούν να συμπεριλάβουν στις φορολογικές δαπάνες το 100% της ακαθάριστης αξίας των δαπανών που σχετίζονται με τη χρήση Ι.Χ. τη βάση των αρχείων χιλιομετρικών οχημάτων που τηρούνται για σκοπούς ΦΠΑ.

Παράδειγμα 3.

Ο κ. Łukasz επωφελείται από την απαλλαγή από τον ΦΠΑ. Τον Ιανουάριο του 2020, πραγματοποίησε δαπάνη 250 PLN για την αγορά καυσίμων για ιδιωτικό όχημα. Πόσο θα συμπεριληφθεί αυτό το κόστος στο KPiR; Ως κάτοχος μη ΦΠΑ, είναι υποχρεωμένος ο κ. Łukasz να τηρεί αρχεία χιλιομέτρων για λόγους ΦΠΑ;

Κατά κανόνα, ο κ. Łukasz έχει τη δυνατότητα να συμπεριλάβει το 20% της αξίας του τιμολογίου για την αγορά καυσίμων στο φορολογικό κόστος, δηλαδή 50 PLN (PLN 250 * 20%). Σε μια τέτοια κατάσταση, ο κ. Łukasz δεν απαιτείται να τηρεί πρόσθετα αρχεία. Ωστόσο, εάν θέλει να συμπεριλάβει το 100% της αξίας του τιμολογίου στο κόστος, για να επιβεβαιώσει τη χρήση του οχήματος μόνο για επαγγελματική χρήση, θα πρέπει να έχει μαζί του ένα σημείωμα χιλιομέτρων για σκοπούς ΦΠΑ (παρά τη χρήση της απαλλαγής από τον ΦΠΑ) για να αποδείξει ότι το όχημα είναι χρησιμοποιείται αποκλειστικά στην επιχείρηση. Η τήρηση αρχείων θα επιτρέψει τη συμπερίληψη στο κόστος ολόκληρης της αξίας του τιμολογίου για την αγορά καυσίμων, δηλαδή το ποσό των 250 PLN.

Συμπερασματικά, οι επιχειρηματίες μπορούν ακόμα να χρησιμοποιούν ιδιωτικό αυτοκίνητο στις επιχειρηματικές τους δραστηριότητες. Η τροποποίηση του νόμου PIT εισήγαγε αλλαγές από την 1η Ιανουαρίου 2019 στη ρύθμιση των δαπανών που σχετίζονται με τη λειτουργία ιδιωτικών οχημάτων για επαγγελματικούς σκοπούς. Οι φορολογούμενοι δεν τηρούν πλέον αρχεία χιλιομέτρων για λόγους PIT, αλλά ο νομοθέτης δεν κατάργησε τη δυνατότητα τήρησης του δεύτερου τύπου αρχείων, δηλ. χιλιόμετρα για σκοπούς ΦΠΑ. Επιπλέον, για να συμπεριληφθεί το 100% των δαπανών που σχετίζονται με τη λειτουργία των Ι.Χ.