Περιορισμός φόρου και εισφορών κοινωνικής ασφάλισης

Υπηρεσία

Αυτό το άρθρο εξετάζει τους γενικούς κανόνες που σχετίζονται με τη λήξη της προθεσμίας παραγραφής των φορολογικών υποχρεώσεων έναντι των φορολογικών και εισφορών προς το Ίδρυμα Κοινωνικών Ασφαλίσεων (εφεξής: ZUS).

Παραγραφή υποχρέωσης ως απόσβεσης φορολογικής υποχρέωσης

Το φορολογικό διάταγμα προβλέπει διάφορες μορφές λήξης φορολογικής υποχρέωσης. Η κοινώς γνωστή μορφή είναι η πληρωμή ή ο συμψηφισμός. Ένα από αυτά είναι και η λήξη λόγω περιορισμού.

Η παραγραφή μιας φορολογικής υποχρέωσης σημαίνει ότι μετά την πάροδο ορισμένης περιόδου, ο φορολογούμενος δεν υποχρεούται να την καταβάλει. Αυτό σημαίνει ότι μετά από ένα ορισμένο χρονικό διάστημα, οι φορολογικές αρχές δεν μπορούν ουσιαστικά να απαιτήσουν από τον φορολογούμενο να πληρώσει τον φόρο ή τους τόκους που προκύπτουν από αυτόν.

Ο περιορισμός των υποχρεώσεων μπορεί να επέλθει ως αποτέλεσμα διοικητικής απόφασης ή βάσει του νόμου.

Η ενοχική σχέση, κατ' αρχήν, παύει να υφίσταται.

Ενώ η ιδέα της παραγραφής φαίνεται απλή, μπορεί να εγείρει πολλές αμφιβολίες στην καθημερινή ζωή. Σχετικά με το τι αργότερα στο άρθρο.

Προθεσμίες

Όπως προαναφέρθηκε, η φορολογική υποχρέωση λήγει με την πάροδο του χρόνου. Ανάλογα με τον τρόπο δημιουργίας του, η παραγραφή μπορεί να διαφέρει.

Για τους φορολογούμενους εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθ. 70 § 1 του Φορολογικού Διατάγματος, σύμφωνα με το οποίο η φορολογική υποχρέωση λήγει μετά την πάροδο 5 ετών, υπολογίζοντας από το τέλος του ημερολογιακού έτους κατά το οποίο έληξε η προθεσμία καταβολής του φόρου.

Παράδειγμα 1.

Ο φορολογούμενος υπέβαλε δηλώσεις PIT για το 2011 τον Μάρτιο του 2012. Η προθεσμία υποβολής και πληρωμής του φόρου έληξε στις 30 Απριλίου 2012. Επομένως, η φορολογική υποχρέωση για το 2011 θα λήξει μόνο στο τέλος του 2017, δηλαδή πέντε χρόνια από το τέλος του 2012.

Οι πιο συνηθισμένες περιπτώσεις στις οποίες οι φορολογούμενοι καλούνται να υπολογίσουν και να πληρώσουν ανεξάρτητα τον φόρο. Ωστόσο, υπάρχουν και περιπτώσεις κατά τις οποίες η φορολογική υποχρέωση προκύπτει ως αποτέλεσμα απόφασης που εκδόθηκε από τις φορολογικές αρχές.

Η φορολογική υποχρέωση δεν προκύπτει όταν η απόφαση για τον καθορισμό του ποσού της φορολογικής υποχρέωσης παραδόθηκε τρία χρόνια μετά το τέλος του ημερολογιακού έτους κατά το οποίο προέκυψε η φορολογική υποχρέωση. Ωστόσο, πρέπει να υπενθυμίσουμε ότι ο περιορισμός του δικαιώματος έκδοσης απόφασης είναι δυνατός μόνο και αποκλειστικά σε σχέση με φορολογικές υποχρεώσεις που δεν προκύπτουν από το νόμο, π.χ. πληρωμή αγροτικού φόρου, φόρου ακίνητης περιουσίας.

Στη συνέχεια, η φορολογική υποχρέωση λήγει μετά την πάροδο τριών ετών από το τέλος του ημερολογιακού έτους κατά το οποίο προέκυψε η φορολογική υποχρέωση ή μετά την πάροδο πέντε ετών, εάν ο φορολογούμενος δεν υπέβαλε εμπρόθεσμα τη δήλωση ή δεν γνωστοποίησε μέρος των εσόδων του σε αυτήν, όπως με αποτέλεσμα η εφορία να εκδώσει απόφαση που καθόριζε το ύψος των αποκρυβόμενων κερδών και το ποσό του πληρωτέου φόρου.

Σημείωση στο τέλος των όρων

Η αυξημένη δραστηριότητα της εφορίας μπορεί να εκδηλωθεί πριν τη λήξη της παραγραφής. Μερικές φορές, όταν η φορολογική υποχρέωση λήγει λιγότερο από τρεις μήνες, η φορολογική αρχή μπορεί να καταστήσει την απόφαση άμεσα εκτελεστή, γεγονός που οδηγεί σε αποτελεσματικότερη επιβολή του απλήρωτου φόρου, ακόμη και αν η απόφαση δεν είναι οριστική και ο φορολογούμενος δικαιούται να ασκήσει έφεση με τη μορφή μιας προσφυγής.

Παραγραφή της υποχρέωσης

Οι περίοδοι πέντε και τριών ετών είναι οι βασικές περίοδοι παραγραφής για μια υποχρέωση. Μπορούν να παραταθούν λόγω διακοπής ή αναστολής της παραγραφής.

Για παράδειγμα, η παραγραφή αναστέλλεται όταν ασκηθεί αγωγή ενώπιον του δικαστηρίου κατά της απόφασης για τη φορολογική υποχρέωση. Μια άλλη προϋπόθεση είναι η γνωστοποίηση στον φορολογούμενο για την έναρξη φορολογικής ποινικής διαδικασίας για μη τήρηση της φορολογικής υποχρέωσης.

Επιπλέον, η παραγραφή διακόπτεται λόγω του μέτρου αναγκαστικής εκτέλεσης. Αυτό που έχει σημασία εδώ δεν είναι τόσο η σωστή ειδοποίηση του φορολογούμενου όσο η πραγματική εκτέλεση των ενεργειών επιβολής. Παράδειγμα αναγκαστικού μέτρου είναι η κατάσχεση αυτοκινήτου, ακινήτου ή τραπεζικού λογαριασμού.

Αξιοσημείωτο είναι ότι η φορολογική αρχή δικαιούται να εφαρμόσει έστω και πολλά αναγκαστικά μέτρα, εάν η είσπραξη των απαιτήσεων σε ένα από αυτά δεν επιφέρει αποτέλεσμα. Η χρήση κάθε διαδοχικού μέτρου σπάει την παραγραφή.

Διαμάχη σχετικά με στεγαστικό και φορολογικό ενέχυρο

Οι φορολογικές αρχές έχουν τη δυνατότητα εξασφάλισης της φορολογικής υποχρέωσης με υποθήκη ή φορολογική δέσμευση. Τέτοια εξασφάλιση από την εφορία έχει ως αποτέλεσμα να μην παραγράφεται η φορολογική οφειλή, καθώς αυτού του είδους η ασφάλεια είναι υλικής φύσεως.

Ως υλική φύση νοείται η κατάσταση στην οποία η ευθύνη δεν βαρύνει κατ' ανάγκη τον φορολογούμενο, αλλά οποιοδήποτε άλλο πρόσωπο που περιέρχεται στην κατοχή, για παράδειγμα, ακίνητη περιουσία (σε περίπτωση υποθήκης) ή κινητή περιουσία (στην περίπτωση φορολογικής δέσμευσης), βαρύνεται με αυτά τα δικαιώματα. Επιπλέον, ο ουσιώδης χαρακτήρας της υποχρέωσης σημαίνει ότι μετά τη λήξη της παραγραφής, οι φορολογικές υποχρεώσεις μπορούν να εκτελεστούν μόνο κατά του αντικειμένου της υποθήκης ή του ενεχύρου.

Έτσι, ο νομοθέτης προέβλεπε εξαίρεση από τον γενικό κανόνα στο Φορολογικό Διάταγμα, σύμφωνα με τον οποίο η φορολογική υποχρέωση λήγει μετά την πάροδο πέντε ετών, υπολογίζοντας από το τέλος του ημερολογιακού έτους κατά το οποίο έληξε η προθεσμία καταβολής του φόρου.

Το Συνταγματικό Δικαστήριο έλαβε τον λόγο επί του θέματος (απόφαση της 8ης Οκτωβρίου 2013, αρ. πρωτ. SK 40/12). Το Δικαστήριο έκρινε ότι η παντελής έλλειψη περιορισμού των απαιτήσεων που εξασφαλίζονται με υποχρεωτική υποθήκη υπερβαίνει το πεδίο της κανονιστικής ελευθερίας του νομοθέτη και παραβιάζει την αρχή της ίσης μεταχείρισης.

Τα άτομα που διαθέτουν ακίνητα και κινητή περιουσία βρίσκονται σε χειρότερη θέση από εκείνους που διαθέτουν μόνο κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία (π.χ. αγαθά, προϊόντα). Μόνο σε σχέση με την πρώτη ομάδα, η φορολογική αρχή μπορεί να συνάψει υποθήκη και φορολογικό ενέχυρο. Επομένως, οι υποχρεώσεις αυτής της ομάδας φορολογουμένων ενδέχεται να μην λήξουν ποτέ.

Αυτή η υπόθεση παραβιάζει τη συνταγματική αρχή σύμφωνα με την οποία η ιδιοκτησία, τα άλλα δικαιώματα ιδιοκτησίας και το δικαίωμα κληρονομιάς υπόκεινται σε ίση νομική προστασία για όλους (άρθρο 64 παράγραφος 2 του Βασικού Νόμου).

Το Συνταγματικό Δικαστήριο έκρινε ότι η επί του παρόντος δεσμευτική διάταξη για την εφαρμογή υποθηκών και φορολογικού ενεχύρου εγείρει σοβαρές αμφιβολίες και απαιτεί εκ νέου ρύθμιση από τον νομοθέτη.

Κάθε φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να επιβάλει φορολογική υποχρέωση, ανεξάρτητα από την ασφάλεια που έχει δημιουργήσει η φορολογική αρχή για την περιουσία του. Στην πράξη, λόγω της αντισυνταγματικότητας του άρθ.70 § 8 του Φορολογικού Διατάγματος, οι φορολογούμενοι στην περιουσία των οποίων το γραφείο έχει συνάψει υποθήκη ή φορολογικό ενέχυρο μπορούν να εγείρουν παραγραφή σε φορολογικές διαδικασίες.

Η παρανομία της εφορίας

Οι εφορίες δεν μπορούν να απαιτούν την εκτέλεση φορολογικής υποχρέωσης που έχει λήξει, κάτι που δυστυχώς συμβαίνει στην πράξη. Εδώ να τονιστεί ότι μια τέτοια ενέργεια της αρχής είναι παράνομη! Σε μια τέτοια περίπτωση, θα πρέπει να υποβληθεί επιστολή στην αρχή στην οποία θα υπάρξουν ισχυρισμοί για αδικαιολόγητη εκτέλεση, συμπεριλαμβανομένου του αιτήματος για διακοπή της.

Η νομική βάση των καταγγελιών είναι φυσικά η παραγραφή της φορολογικής υποχρέωσης. Ο φορολογούμενος έχει 7 ημέρες από την παραλαβή του εκτελεστικού τίτλου.

Πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η υποβολή ένστασης δεν χρειάζεται να έχει ως αποτέλεσμα την αναστολή της διαδικασίας, τουλάχιστον μέχρι να εξεταστεί η ένσταση. Μόνο σε δικαιολογημένες περιπτώσεις, η εφορία μπορεί να αναστείλει τις ενέργειες επιβολής, π.χ. λόγω της οικονομικής κατάστασης του αιτούντος.

Εάν οι δραστηριότητες της φορολογικής αρχής υπερβαίνουν τις γνωστικές δυνατότητες του φορολογούμενου, αξίζει να επικοινωνήσετε με έναν φοροτεχνικό που θα σας βοηθήσει να προετοιμάσετε την κατάλληλη αίτηση.

Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Παραγραφή κατά της ZUS

Παρόμοιοι κανόνες όπως στο φορολογικό διάταγμα ισχύουν για τις ληξιπρόθεσμες εισφορές ZUS. Η ωριμότητά τους μπορεί επίσης να παραγραφεί. Στο θέμα αυτό τροποποιήθηκε η πράξη, η οποία είχε ως αποτέλεσμα τη συντόμευση των προθεσμιών παραγραφής.

Υπενθυμίζεται ότι από το 2012, όπως και στους φορολογικούς κανονισμούς, η παραγραφή των εισφορών ZUS είναι πέντε χρόνια, υπολογίζοντας από την ημερομηνία που έληξε η προθεσμία πληρωμής τους.

Αυτός ο όρος προκύπτει από την κυριολεκτική διατύπωση του άρθρου. 11 σημείο 1 του νόμου της 16ης Σεπτεμβρίου 2011 για τη μείωση ορισμένων υποχρεώσεων πολιτών και επιχειρηματιών (Εφημερίδα Νόμων Αρ. 232, θέμα 1378). Στην τέχνη. 27 του Νόμου, τους κανόνες για τον υπολογισμό της ημερομηνίας λήξης της υποχρέωσης λόγω περιορισμού των εισφορών που οφείλονται πριν από την 1η Ιανουαρίου 2012 και τους κανόνες για την παραγραφή των εισφορών που καταβλήθηκαν αχρεωστήτως πριν από την ημερομηνία αυτή.

Υπενθυμίζουμε ότι η προθεσμία καταβολής εισφορών είναι η 5η, 10η ή 15η ημέρα του μήνα για τον προηγούμενο μήνα.

Η παραγραφή των υποχρεώσεων με τη μορφή απαιτήσεων λόγω εισφορών, η οποία ξεκίνησε πριν από την 1η Ιανουαρίου 2012, θα πραγματοποιηθεί μετά την πάροδο 5 ετών, μετρώντας από την 1η Ιανουαρίου 2012.

Από την άλλη πλευρά, εάν ο περιορισμός της υποχρέωσης για εισφορές, που άρχισε πριν από την 1η Ιανουαρίου 2012, γινόταν νωρίτερα -σύμφωνα με τις διατάξεις που ίσχυαν πριν από την ημερομηνία αυτή- ο περιορισμός της υποχρέωσης θα ισχύει μετά από 10 χρόνια, από την ημερομηνία κατά την οποία οι εν λόγω απαιτήσεις κατέστησαν απαιτητές.

Παράδειγμα 2.

Οι εισφορές ZUS όφειλαν στις 7 Ιανουαρίου 2012. Ισχύουν οι διατάξεις μετά την τροποποίηση, δηλαδή οι εισφορές θα λήξουν μετά από πέντε χρόνια από τις 7 Ιανουαρίου 2012 έως τις 7 Ιανουαρίου 2017.

Παράδειγμα 3.

Οι εισφορές ZUS οφείλονταν στις 12 Φεβρουαρίου 2007. Σύμφωνα με τους «παλαιούς» κανονισμούς, η ευθύνη παραγράφεται μετά από 10 χρόνια από τις 12 Φεβρουαρίου 2007, δηλαδή στις 12 Φεβρουαρίου 2017.

Σύμφωνα με τις «νέες» ρυθμίσεις, οι εισφορές λήγουν μετά την πενταετία, υπολογίζοντας από την 1η Ιανουαρίου 2012, δηλαδή την 1η Ιανουαρίου 2017.

Πότε μπορούν να εφαρμοστούν κατ' εξαίρεση οι παλιοί κανόνες;

Όπως ήδη αναφέρθηκε, από την 1η Ιανουαρίου 2012, η ​​παραγραφή των εισφορών ZUS είναι πέντε χρόνια από την ημερομηνία λήξης της προθεσμίας πληρωμής τους. Βασικά, εάν οι ληξιπρόθεσμες οφειλές προέκυψαν πριν από το 2012, θα πρέπει να προσμετρηθεί και η παραγραφή από την 1η Ιανουαρίου 2012.

Εξαίρεση σε αυτόν τον κανόνα αποτελεί ο κανόνας που λέει ότι ο φορολογούμενος μπορεί να εφαρμόσει τους «παλαιούς» κανόνες όταν ισχύει η παραγραφή για πληρωμές για εισφορές πριν από το 2012, οι οποίες, σύμφωνα με τους τότε κανονισμούς, θα έληγαν νωρίτερα από το 2017. Ο φορολογούμενος μπορεί να συνεχίσει να εφαρμόζει 10ετή περίοδο παραγραφής για την υποχρέωση.

Παράδειγμα 4.

Ο φορολογούμενος έχει ληξιπρόθεσμες εισφορές από το 2005. Το 2015 έχουν περάσει 10 χρόνια από την ημερομηνία ωρίμανσης τους. Σύμφωνα με τους «νέους» κανόνες, θα πρέπει να προστεθούν 5 χρόνια στο 2012, που θα ήταν το 2017. Καθώς η παραγραφή με τους «παλαιούς» κανόνες είναι πριν από το 2017, μπορούν να εφαρμοστούν οι κανόνες πριν από την τροποποίηση.

Αναστολή της παραγραφής εισφορών ZUS

Οι χρονικές περίοδοι κατά τις οποίες αναστέλλεται η παραγραφή εξαιρούνται από τον υπολογισμό της 5ετούς περιόδου από την ημερομηνία λήξης των εισφορών.

Πράγματι, η παραγραφή που έχει παρέλθει πριν από την αναστολή και μετά την αναστολή θα πρέπει να προστεθεί. Αυτό έχει ως αποτέλεσμα τον περιορισμό των απαιτήσεων μετά από 5 έτη.

Ο νομοθέτης προέβλεψε τις ακόλουθες περιπτώσεις, όταν αναστέλλεται η παραγραφή της υποχρέωσης:

1.από τη σύναψη συμφωνίας για την κατανομή ληξιπρόθεσμων πληρωμών σε δόσεις ή την αναβολή της ημερομηνίας πληρωμής μέχρι την ημερομηνία πληρωμής της τελευταίας δόσης ή του αναβαλλόμενου οφειλόμενου ασφαλίστρου (σημείωση: σε περίπτωση σύναψης συμφωνίας για αναβολή πληρωμής, η προθεσμία παραγραφής Δεν θα ξεκινήσει),
2.από την ημερομηνία λήψης της πρώτης ενέργειας με στόχο την είσπραξη των εκκρεμών ποσών που οφείλονται στο τέλος της εκτελεστικής διαδικασίας,
3.όταν η έκδοση απόφασης εξαρτάται από την επίλυση προδικαστικού ζητήματος από άλλη αρχή ή δικαστήριο, η περίοδος αναστολής διαρκεί μέχρι την ημερομηνία κατά την οποία η απόφαση άλλης αρχής καθίσταται τελεσίδικη ή η απόφαση του δικαστηρίου, αλλά όχι περισσότερο από δύο χρόνια,
4.από την ημερομηνία θανάτου του διαθέτη μέχρι την ημερομηνία της απόφασης του δικαστηρίου για την απόκτηση κληρονομιάς ή την εγγραφή του κληρονομητηρίου, αλλά όχι περισσότερο από 2 έτη από το θάνατο του διαθέτη.

Διακοπή της παραγραφής εισφορών ZUS

Η ZUS έχει πολλές επιλογές για να σταματήσει την παραγραφή των υποχρεώσεων λόγω απλήρωτων εισφορών. Για παράδειγμα, η παραγραφή των ληξιπρόθεσμων εισφορών διακόπτεται όταν η ZUS λάβει μέτρα για την ανάκτηση των ληξιπρόθεσμων εισφορών. Εξάλλου, παρόμοιο αποτέλεσμα προκαλείται με την έκδοση απόφασης για τον καθορισμό της υποχρέωσης υπαγωγής σε κοινωνική ασφάλιση ή στο πεδίο εφαρμογής της βάσης υπολογισμού των εισφορών, της υποχρέωσης καταβολής εισφορών για τέτοια ασφάλιση.