Έσοδα από την πώληση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου σε τρίτο μέρος - πώς να το προσδιορίσετε;

Φόρος Υπηρεσίας

Η χρηματοδοτική μίσθωση είναι σήμερα η πιο δημοφιλής μορφή χρηματοδότησης εταιρικών αγορών. Οι επιχειρηματίες το επιλέγουν λόγω της απλότητας και του χαμηλού κόστους άντλησης κεφαλαίων. Σε πολλές περιπτώσεις, το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο πωλείται σε τρίτους για διάφορους λόγους. Σε αυτό το άρθρο, παρουσιάζουμε πώς να προσδιορίσετε τα έσοδα από την πώληση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου σε τρίτο;

Συμφωνία μίσθωσης

Σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθωσης είναι μια συμφωνία που ονομάζεται στον Αστικό Κώδικα, καθώς και κάθε άλλη σύμβαση, ακόμη και αν δεν ονομάζεται σύμβαση μίσθωσης, βάσει της οποίας ο χρηματοδότης δίνει στον χρήστη να χρησιμοποιήσει ή να λάβει οφέλη έναντι πληρωμής υπό τους όρους που καθορίζονται στο Πράξη, αποσβέσιμα πάγια ή άυλα περιουσιακά στοιχεία και νομικά, καθώς και γη και δικαίωμα αέναης επικαρπίας γης.

Η λειτουργική μίσθωση κατά την έννοια της φορολογικής νομοθεσίας πραγματοποιείται όταν:

  1. η σύμβαση μίσθωσης πρέπει να συναφθεί για ορισμένο χρονικό διάστημα ίσο με:

    1. 40% της κανονιστικής περιόδου απόσβεσης για κινητά και άυλα περιουσιακά στοιχεία,

    2. τουλάχιστον 5 χρόνια για ακίνητα,

    3. οποιαδήποτε καθορισμένη περίοδος - όταν ο χρήστης είναι φυσικό πρόσωπο που δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα·

  2. Το άθροισμα των προμηθειών που καθορίζονται στη σύμβαση μίσθωσης, μειωμένο κατά τον οφειλόμενο φόρο αγαθών και υπηρεσιών, πρέπει να αντιστοιχεί τουλάχιστον στην αρχική αξία των παγίων ή άυλων περιουσιακών στοιχείων που μισθώθηκαν.

Η χρηματοδοτική μίσθωση θα πραγματοποιηθεί όταν:

  • η σύμβαση μίσθωσης συνήφθη για καθορισμένη περίοδο (καταρχήν, ανά πάσα στιγμή).

  • το άθροισμα των τελών που καθορίζονται στη σύμβαση μίσθωσης, μείον τον οφειλόμενο φόρο αγαθών και υπηρεσιών, πρέπει να αντιστοιχεί τουλάχιστον στην αρχική αξία των παγίων ή άυλων περιουσιακών στοιχείων που μισθώθηκαν.

Επιπλέον, η σύμβαση θα πρέπει να περιέχει μια διάταξη ότι κατά τη βασική περίοδο της σύμβασης μίσθωσης:

  • οι διαγραφές αποσβέσεων γίνονται από χρήστη που δεν είναι φυσικό πρόσωπο που δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα, ή

  • ο χρηματοδότης παραιτείται από διαγραφές αποσβέσεων και ο χρήστης είναι φυσικό πρόσωπο που δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα.

Αλλαγές στις συμβάσεις μίσθωσης

Μια σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθωσης που ορίζεται από τους φορολογικούς κανονισμούς είναι ουσιαστικά μια σύμβαση μίσθωσης κατά την έννοια του αστικού δικαίου, αλλά μόνο τα συγκεκριμένα στοιχεία της, που προσδιορίζονται στον νόμο περί CIT ή στον νόμο PIT, έχουν καίρια σημασία για τη δημιουργία φορολογικών αποτελεσμάτων. Άλλα θέματα που ρυθμίζονται στον Αστικό Κώδικα παραμένουν άσχετα.

Ως εκ τούτου, στα συμβόλαια χρηματοδοτικής μίσθωσης, μπορούμε να τροποποιήσουμε το πρόγραμμα πληρωμών, για παράδειγμα:

  • μείωση της αξίας των οφειλόμενων δόσεων μίσθωσης με παράταση της διάρκειας της σύμβασης·

  • συντόμευση της διάρκειας της σύμβασης μίσθωσης (όριο 40% της κανονιστικής περιόδου απόσβεσης για λειτουργική μίσθωση), η οποία θα αυξήσει την αξία των οφειλόμενων δόσεων μίσθωσης·

  • αναστολή για καθορισμένη περίοδο πληρωμής δόσεων·

  • μείωση δόσεων για καθορισμένη περίοδο·

  • παράταση της διάρκειας και μείωση της αξίας των οφειλόμενων δόσεων μίσθωσης, με ταυτόχρονη αναστολή για καθορισμένο χρόνο δόσεων και αύξηση/μείωση του ποσού των δόσεων μίσθωσης μετά από δεδομένη περίοδο (κατά την αξία του κύριου μέρους των απλήρωτων δόσεων μίσθωσης για μια δεδομένη περίοδο).

Επιπλέον, μπορούν επίσης να αλλάξουν τα ακόλουθα:

  • τον τρόπο χρήσης των πραγμάτων, συμπεριλαμβανομένης της δυνατότητας παροχής τους για προσωρινή χρήση σε τρίτους·

  • δεδομένα διεύθυνσης·

  • κανόνες για το κόστος ασφάλισης για το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο·

  • κανόνες για την παροχή αποδεικτικών στοιχείων για την ανάληψη βαρών που σχετίζονται με την κατοχή πραγμάτων από τον χρήστη·

  • κανόνες χρέωσης του χρήστη με πρόσθετες χρεώσεις.

Είναι σημαντικό ότι οι τροποποιήσεις στη σύμβαση δεν μπορούν να μετατρέψουν τη λειτουργική μίσθωση σε χρηματοδοτική μίσθωση ή να μετατρέψουν μια χρηματοδοτική μίσθωση σε λειτουργική μίσθωση.

Τροποποίηση των διατάξεων της σύμβασης μίσθωσης σχετικά με την αλλαγή των συμβαλλομένων στη σύμβαση

Οι νόμοι CIT και PIT δεν εξηγούν την έννοια των "άλλων διατάξεων της σύμβασης". Ωστόσο, λαμβάνοντας υπόψη την κυριολεκτική διατύπωση της διάταξης, θα πρέπει να θεωρηθεί ότι η δήλωση αυτή αναφέρεται σε εκείνες τις διατάξεις (όροι σύμβασης) που καθορίζουν τη νομική ύπαρξη σύμβασης μίσθωσης για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος.

Να σας υπενθυμίσουμε ότι μια σύμβαση μίσθωσης που ορίζεται από τους φορολογικούς κανονισμούς είναι ουσιαστικά μια σύμβαση μίσθωσης κατά την έννοια του αστικού δικαίου, αλλά μόνο τα συγκεκριμένα στοιχεία της που προσδιορίζονται στον νόμο περί χρηματαποστολών ή στον νόμο για τα PIT έχουν καίρια σημασία για τη δημιουργία φορολογικών αποτελεσμάτων.

Αυτό σημαίνει ότι μια αλλαγή σε "άλλες διατάξεις της σύμβασης" είναι μόνο μια τέτοια αλλαγή, ως αποτέλεσμα της οποίας η σύμβαση δεν θα πληρούσε πλέον τις προϋποθέσεις για να θεωρείται σύμβαση μίσθωσης για φορολογικούς σκοπούς.

Η αλλαγή των μερών στη σύμβαση μίσθωσης οδηγεί συχνά σε αλλαγή άλλων όρων που είναι σημαντικοί από αστική άποψη, όπως:

  • καθορισμένες εξασφαλίσεις για τη σύμβαση μίσθωσης·

  • διεύθυνση δεδομένων του συμβαλλόμενου μέρους στη σύμβαση μίσθωσης·

  • τους κανόνες χρέωσης του χρήστη με πρόσθετα τέλη (εκτός από τα τέλη που ενδέχεται να προκύψουν κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης - αυτό ισχύει ιδιαίτερα για περιπτώσεις όπου τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις του χρήστη θα αναληφθούν από μια οντότητα που διαχειρίζεται μια ατομική επιχείρηση ).

Τέτοιες τροποποιήσεις των διατάξεων μιας σύμβασης μίσθωσης, οι οποίες δεν επηρεάζουν την κατάταξή της ως σύμβαση μίσθωσης για φορολογικούς σκοπούς, δεν αποτελούν επομένως αλλαγές σε «άλλες διατάξεις της σύμβασης».

Παράδειγμα 1.

Ο φορολογούμενος υπέγραψε σύμβαση μίσθωσης εκσκαφέα. Ως αποτέλεσμα της αλλαγής του επιχειρηματικού προφίλ, αποφάσισε να αναθέσει τη μίσθωση σε άλλο φορολογούμενο. Ποιος είναι ο αντίκτυπος μιας τέτοιας συμφωνίας στους φορολογικούς διακανονισμούς;

Στην περίπτωση αυτή, η προσχώρηση στη σύμβαση μίσθωσης που εκτελείται κατά τη διάρκεια της αναγκάζει τη νέα οντότητα να συνάψει όλα τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις του συγκεκριμένου μέρους στη σύμβαση.

Πρόκειται για τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις που απορρέουν από το περιεχόμενο της σύμβασης, το οποίο δεν έχει αλλάξει λόγω εκχώρησης της σύμβασης μίσθωσης. Επομένως, δεν απαιτεί φορολογική επαλήθευση. Σε αυτήν την περίπτωση, τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις δεν εξαρτώνται από το ποια οντότητα ενεργεί ως συμβαλλόμενο μέρος στη σύμβαση, εάν εκτελεί σύμβαση μίσθωσης που είναι αμετάβλητη σύμφωνα με τις απαιτήσεις του αστικού και φορολογικού δικαίου.

Έσοδα από την πώληση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου

Σε ορισμένες περιπτώσεις, ο χρηματοδότης, για διάφορους λόγους, αναγκάζεται να μεταβιβάσει την κυριότητα του αντικειμένου (μισθωμένο αντικείμενο). Στην περίπτωση νέου μισθωτή, η οντότητα που είναι συμβαλλόμενο μέρος στην προηγουμένως συναφθείσα σύμβαση αλλάζει.

Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Έτσι, ο αγοραστής του αντικειμένου συνάπτει σχέση μίσθωσης στη θέση του χρηματοδότη. Το αποτέλεσμα αυτό προκύπτει από τον ίδιο τον νόμο και στην πραγματικότητα σημαίνει ότι ο αγοραστής γίνεται αντικείμενο όλων των δικαιωμάτων και υποχρεώσεων του χρηματοδοτούντος μέρους που απορρέουν από αυτή τη έννομη σχέση.

Λαμβάνοντας υπόψη το παραπάνω ζήτημα που πρέπει να επιλυθεί, είναι σωστό να καθοριστεί το ύψος των εσόδων σε σχέση με την αλλαγή του χρηματοδοτούμενου μέρους (μεταβίβαση της κυριότητας του μισθωμένου αντικειμένου στο νέο χρηματοδοτούμενο μέρος), δηλαδή εάν θα είναι έσοδα από την πώληση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στο ποσό ίσο με την αξία του κεφαλαίου που δεν καταβλήθηκε από τον μισθωτή.

Σύμφωνα με το άρθ. 14 του νόμου περί χρηματαποστολών, τα έσοδα από την πώληση περιουσιακών στοιχείων ή δικαιωμάτων ιδιοκτησίας έναντι πληρωμής είναι, κατά κανόνα, η αξία τους εκφρασμένη στην τιμή που καθορίζεται στη σύμβαση. Αν όμως το τίμημα, χωρίς βάσιμο λόγο, αποκλίνει σημαντικά από την αγοραία αξία αυτών των πραγμάτων ή δικαιωμάτων, το εισόδημα αυτό καθορίζεται από τη φορολογική αρχή στο ποσό της αγοραίας αξίας.

Ταυτόχρονα, θα πρέπει να σημειωθεί ότι ο προσδιορισμός των εσόδων χρηματοδότησης στην αξία ίση με την αγοραία τιμή του είδους μόνο βάσει της παραπάνω ρύθμισης θα οδηγούσε σε κίνδυνο μη αποπληρωμής από τον χρήστη της αξίας του μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο, με την παραδοχή της συνέχισης της υφιστάμενης σύμβασης μίσθωσης.

Συνοψίζοντας, στην περίπτωση αυτή, το εισόδημα του χρηματοδοτούμενου μέρους είναι η αξία που εκφράζεται στην τιμή που καθορίζεται στη σύμβαση, με την προϋπόθεση ότι εάν η τιμή πώλησης είναι στο επίπεδο του κεφαλαίου που δεν έχει καταβάλει ο χρήστης, θα πρέπει να θεωρηθεί ότι να είναι σύμφωνη με την αγοραία αξία.