Αυτοκίνητο στην εταιρεία - επαγγελματική και μικτής χρήσης - εκκαθάριση φόρου

Φόρος Υπηρεσίας

Όταν χρησιμοποιεί ένα αυτοκίνητο σε μια εταιρεία, ένας επιχειρηματίας πρέπει να αποφασίσει πώς θα το χρησιμοποιήσει. Μπορεί να επιλέξει μεταξύ μιας μικτής χρήσης του οχήματος για επαγγελματικούς σκοπούς και μιας καθαρά επαγγελματικής χρήσης του αυτοκινήτου. Ποιες είναι οι φορολογικές συνέπειες της χρήσης του αυτοκινήτου μόνο για επαγγελματικούς σκοπούς και ποιες είναι η μικτή χρήση; Απαντήστε παρακάτω.

Έκπτωση ΦΠΑ - κανόνες

Σύμφωνα με το άρθ. 86 δευτ. 1 του νόμου περί ΦΠΑ, στο βαθμό που τα αγαθά και οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνται για την άσκηση φορολογητέων δραστηριοτήτων, ο φορολογούμενος που αναφέρεται στο άρθ. 15, έχει το δικαίωμα να μειώσει το ποσό του καταβλητέου φόρου κατά το ποσό του φόρου εισροών, με την επιφύλαξη του άρθρου 22. 114, άρθ. 119 παράγραφος. 4, άρθ. 120 παράγραφος 17 και 19 και άρθρο. 124.

Το ποσό του φόρου εισροών είναι το άθροισμα των ποσών φόρου που προκύπτουν από τα τιμολόγια που έλαβε ο φορολογούμενος για:

  1. αγορά αγαθών και υπηρεσιών,
  2. πραγματοποιήσετε το σύνολο ή μέρος της πληρωμής πριν αγοράσετε τα αγαθά ή παρέχετε την υπηρεσία.

Είναι σημαντικό ότι για να είναι δυνατή η έκπτωση του ΦΠΑ, πρέπει πράγματι να λάβει χώρα ένα δεδομένο οικονομικό γεγονός.

Όπως επισημαίνεται από το Επαρχιακό Διοικητικό Δικαστήριο της Κρακοβίας στην απόφαση της 26ης Φεβρουαρίου 2021 (I SA / Kr162 / 20): «Το δικαίωμα μείωσης του οφειλόμενου ποσού φόρου κατά το ποσό του φόρου εισροών κατά την αγορά αγαθών και υπηρεσιών δεν αποτελεί ανεξάρτητο δικαίωμα, αλλά είναι δικαίωμα υπό όρους, δηλαδή το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών στον φορολογούμενο δεν προκύπτει απλώς από το γεγονός ότι έχει τιμολόγιο ΦΠΑ, αλλά από το γεγονός ότι τα αγαθά ή οι υπηρεσίες αγοράστηκαν από την οντότητα που εμφανίζεται στο τιμολόγιο, ως αγοραστής. Υπό αυτή την έννοια, δεν υπάρχει νομική θεωρία αποδεικτικών στοιχείων στον φόρο προστιθέμενης αξίας. Επομένως, ένα τιμολόγιο ΦΠΑ δεν αποτελεί απόλυτη απόδειξη ενός οικονομικού γεγονότος που δεν θα μπορούσε να αντιταχθεί σε άλλα αποδεικτικά στοιχεία. Σε περίπτωση αμφιβολιών για το εάν το τιμολόγιο αντικατοπτρίζει πραγματικά οικονομικά γεγονότα, η φορολογική αρχή δικαιούται να ελέγξει τη συμμόρφωση του τιμολογίου με το γεγονός αυτό».

Το αυτοκίνητο της εταιρείας χρησιμοποιείται μόνο για επαγγελματικούς σκοπούς

Η χρήση του αυτοκινήτου μόνο για επαγγελματικούς σκοπούς επιτρέπει στον επιχειρηματία να αφαιρέσει 100% ΦΠΑ. Αυτό ισχύει για ΦΠΑ, μεταξύ άλλων, για καύσιμα, μισθώματα, αναλώσιμα, έξοδα πλυσίματος αυτοκινήτων, σέρβις.

Ωστόσο, ο επιχειρηματίας πρέπει να θυμάται ότι πρέπει να πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις για να επωφεληθεί από αυτό το είδος έκπτωσης.

Ένας επιχειρηματίας-φορολογούμενος έχει τη δυνατότητα να αφαιρέσει το 100% του ποσού του φόρου εισροών που περιλαμβάνεται στα τιμολόγια για δαπάνες που σχετίζονται με επιβατικό αυτοκίνητο σε περίπτωση που το όχημα χρησιμοποιείται μόνο για επαγγελματικούς σκοπούς. Για τους σκοπούς της πλήρους έκπτωσης του ΦΠΑ, το γεγονός ότι χρησιμοποιείται αποκλειστικά για επιχειρηματικούς σκοπούς πρέπει να λαμβάνεται υπόψη με αντικειμενικούς όρους. Για να γίνει πλήρης έκπτωση φόρου, πρέπει να πληρούνται δύο σωρευτικές προϋποθέσεις:

  1. ο τρόπος χρήσης αυτού του οχήματος από τον φορολογούμενο, ιδίως με τους όρους χρήσης του που καθορίζονται από αυτόν, αποκλείει τη χρήση του για ιδιωτικούς σκοπούς και
  2. ο αποκλεισμός της ιδιωτικής χρήσης πρέπει να επιβεβαιώνεται από το αρχείο χιλιομέτρων του οχήματος που τηρεί ο φορολογούμενος.

Οι φορολογούμενοι που χρησιμοποιούν μηχανοκίνητα οχήματα μόνο για επαγγελματικούς σκοπούς, για τους οποίους υποχρεούνται να τηρούν αρχεία για τα χιλιόμετρα του οχήματος, υποχρεούνται να υποβάλλουν στοιχεία για τα οχήματα αυτά στον προϊστάμενο της εφορίας εντός 7 ημερών από την ημερομηνία κατά την οποία θα υποστούν πρώτη σχετική δαπάνη.

Εάν τα ανωτέρω στοιχεία δεν υποβληθούν εμπρόθεσμα, θεωρείται ότι το μηχανοκίνητο όχημα χρησιμοποιείται μόνο για την επιχειρηματική δραστηριότητα του φορολογούμενου μόνο από την ημερομηνία υποβολής του.

Τα μηχανοκίνητα οχήματα θεωρούνται ότι χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για την επιχειρηματική δραστηριότητα του φορολογούμενου εάν:

  1. ο τρόπος χρήσης αυτών των οχημάτων από τον φορολογούμενο, ιδίως εκείνοι που καθορίζονται στους κανόνες χρήσης τους που έχει θεσπίσει, επιβεβαιωμένος επιπλέον από τα αρχεία χιλιομετρικών οχημάτων που τηρεί ο φορολογούμενος, αποκλείει τη χρήση τους για σκοπούς που δεν σχετίζονται με οικονομική δραστηριότητα ή
  2. ο σχεδιασμός αυτών των οχημάτων αποκλείει τη χρήση τους για μη επαγγελματικούς σκοπούς ή καθιστά άσχετη τη μη επαγγελματική χρήση τους.

Τα αρχεία χιλιομέτρων οχήματος τηρούνται από την ημερομηνία έναρξης χρήσης του μηχανοκίνητου οχήματος αποκλειστικά για την επιχειρηματική δραστηριότητα του φορολογούμενου μέχρι την ημερομηνία λήξης της χρήσης του οχήματος αποκλειστικά για τη δραστηριότητα αυτή.

Τα αρχεία χιλιομέτρων του οχήματος πρέπει να περιλαμβάνουν:

  1. αριθμός κυκλοφορίας μηχανοκίνητου οχήματος·
  2. ημέρα έναρξης και λήξης τήρησης αρχείων·
  3. την κατάσταση του μετρητή χιλιομέτρων του μηχανοκίνητου οχήματος την ημέρα έναρξης της τήρησης αρχείων, στο τέλος κάθε λογιστικής περιόδου και την ημέρα λήξης της τήρησης των αρχείων·
  4. καταχώριση του ατόμου που οδηγεί μηχανοκίνητο όχημα για κάθε χρήση αυτού του οχήματος, συμπεριλαμβανομένων:
    1. επόμενος αριθμός καταχώρισης,
    2. ημερομηνία και σκοπός αναχώρησης,
    3. περιγραφή της διαδρομής (από πού - πού προς),
    4. τον αριθμό των χιλιομέτρων που διανύθηκαν,
    5. όνομα και επώνυμο του ατόμου που οδηγεί το όχημα

- επιβεβαιωμένο από τον φορολογούμενο στο τέλος κάθε φορολογικής περιόδου ως προς τη γνησιότητα της εισόδου του ατόμου που οδηγεί το όχημα, εάν δεν είναι φορολογούμενος·

  1. τον αριθμό των χιλιομέτρων που διανύθηκαν στο τέλος κάθε λογιστικής περιόδου και κατά την ημερομηνία ολοκλήρωσης της τήρησης αρχείων.

Οι διατάξεις του νόμου περί ΦΠΑ δεν προσδιορίζουν τον τρόπο με τον οποίο ο φορολογούμενος πρέπει να διασφαλίζει την εξάλειψη της ιδιωτικής χρήσης των μηχανοκίνητων οχημάτων που χρησιμοποιούνται στην επιχείρησή του με σκοπό την πλήρη έκπτωση του φόρου εισροών. Στη νομολογία των διοικητικών δικαστηρίων, έχει καθιερωθεί η άποψη ότι, για παράδειγμα, μπορεί να γίνει με τη θέσπιση κανονισμών, συμβάσεων ή διαταγών, παράλληλα με τη λήψη πρόσθετων μέτρων για τη διασφάλιση της απόδοσής τους.

Όπως επισημαίνεται από το Επαρχιακό Διοικητικό Δικαστήριο στο Πόζναν στην απόφαση της 16ης Ιουλίου 2015 (I SA / Po 1203/14): «Οι διατάξεις του νόμου δεν διευκρινίζουν πώς ο φορολογούμενος πρέπει να διασφαλίσει ότι ο φορολογούμενος εξαλείφει την ιδιωτική χρήση του μηχανοκίνητα οχήματα που χρησιμοποιούνται σε αυτό με σκοπό την πλήρη έκπτωση του φόρου εισροών. Ωστόσο, θα πρέπει να επισημανθεί ότι, για παράδειγμα, μπορεί να γίνει με τη θέσπιση κανονισμών, συμβάσεων, παραγγελιών και τη λήψη πρόσθετων μέτρων για τη διασφάλιση της απόδοσής τους. Αυτές οι δραστηριότητες πρέπει να είναι προσαρμοσμένες στις ιδιαιτερότητες των εργασιών της εταιρείας και στον τρόπο που χρησιμοποιούνται τα οχήματα για τους σκοπούς της. Οι κανόνες για τη χρήση των οχημάτων που ορίζονται από τον φορολογούμενο πρέπει να επιβεβαιώνουν αντικειμενικά ότι το όχημα χρησιμοποιείται αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς και ότι δεν υπάρχει δυνατότητα ιδιωτικής χρήσης αυτών των οχημάτων.

Παράδειγμα 1.

Ο επιχειρηματίας έχει στο στόλο του 10 οχήματα. Χρησιμοποιούνται μόνο για τις επιχειρηματικές του δραστηριότητες. Η χρήση τους γίνεται σύμφωνα με τους εσωτερικούς κανονισμούς και ανατίθεται στους εργαζομένους. Τηρούν αρχεία για λόγους ΦΠΑ. Μετά από ένα επαγγελματικό ταξίδι, ο υπάλληλος παρκάρει τα οχήματα μπροστά από το σπίτι. Θα μπορούσε τότε να θεωρηθεί ότι πρόκειται για μικτή χρήση του οχήματος;

Η απλή στάθμευση του οχήματος στο σπίτι επιτρέπει στον εργαζόμενο να χρησιμοποιήσει το αυτοκίνητο για ιδιωτικούς σκοπούς. Αρκεί να έχουμε να κάνουμε με τα λεγόμενα ανθρώπινος παράγοντας, εφόσον υπάρχει κίνδυνος ένα συγκεκριμένο όχημα να χρησιμοποιηθεί για σκοπούς άλλους από αυτούς που σχετίζονται με την επιχειρηματική δραστηριότητα του φορολογούμενου. Αυτό μπορεί να συμβαίνει και όταν δεν είναι σταθμευμένο στον τόπο κατοικίας του υπαλλήλου. Αυτή η περίσταση δεν μπορεί να εξαλειφθεί εντελώς, επομένως πρόκειται μόνο για τη δημιουργία τέτοιων μηχανισμών και τη θέσπιση τέτοιων κανόνων για τη χρήση οχημάτων που θα παρέχουν τη μέγιστη εγγύηση για τη χρήση τους μόνο στην επιχειρηματική δραστηριότητα του φορολογούμενου.

Ως εκ τούτου, πρόκειται για τη θέσπιση κανόνων για τη χρήση εταιρικών οχημάτων (κανονισμοί, δηλώσεις, έλεγχος) που θα εξαλείψουν την πιθανότητα ανεξέλεγκτη χρήσης εταιρικών οχημάτων για ιδιωτικούς σκοπούς. Ωστόσο, κάθε περίπτωση θα πρέπει να εξετάζεται ξεχωριστά, με βάση τις συγκεκριμένες περιστάσεις και τα έγγραφα που ισχύουν στην επιχείρηση που ρυθμίζουν τη χρήση οχημάτων.

Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Το αυτοκίνητο της εταιρείας χρησιμοποιείται μεικτό

Σε περίπτωση δαπανών που αφορούν μηχανοκίνητα οχήματα, το ποσό του φόρου εισροών που αναφέρεται στο άρθρο 1. 86 δευτ. 2, είναι το 50% του ποσού του φόρου:

  1. που προκύπτει από το τιμολόγιο που έλαβε ο φορολογούμενος·
  2. οφείλεται λόγω:
    1. η παροχή υπηρεσιών για τις οποίες, σύμφωνα με το άρθ. 17 δευτ. 1 σημείο 4, ο φορολογούμενος είναι ο αποδέκτης τους,
    2. παράδοση αγαθών για τα οποία, σύμφωνα με το άρθρο. 17 δευτ. 1 σημείο 5, ο φορολογούμενος είναι ο αγοραστής τους,
    3. ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών,
    4. στην περίπτωση που αναφέρεται στο άρθ. 33α (απλοποιημένη διαδικασία)·
  3. που προκύπτει από το παραληφθέν τελωνειακό έγγραφο, διασάφηση εισαγωγής στην περίπτωση που αναφέρεται στο άρθ. 33β, και τις αποφάσεις που αναφέρονται στο άρθρο 1. 33 παράγραφος 2 και 3 και άρθρο. 34.

Τα έξοδα που σχετίζονται με μηχανοκίνητα οχήματα περιλαμβάνουν (όπως και μόνο για επαγγελματική χρήση) έξοδα που σχετίζονται με:

  1. την απόκτηση, εισαγωγή ή κατασκευή αυτών των οχημάτων και την απόκτηση ή εισαγωγή των εξαρτημάτων τους·
  2. χρήση αυτών των οχημάτων βάσει σύμβασης μίσθωσης, μίσθωσης, χρηματοδοτικής μίσθωσης ή άλλης σύμβασης παρόμοιας φύσης που σχετίζεται με την παρούσα σύμβαση, εκτός εκείνων που αναφέρονται στο σημείο 3·
  3. αγορά ή εισαγωγή καυσίμων κινητήρων, πετρελαίου ντίζελ και αερίου που χρησιμοποιούνται για την τροφοδοσία αυτών των οχημάτων, υπηρεσίες επισκευής ή συντήρησης αυτών των οχημάτων και άλλων αγαθών και υπηρεσιών που σχετίζονται με τη λειτουργία ή τη χρήση τους.

Θεωρείται ότι κάθε μηχανοκίνητο όχημα με επιτρεπόμενο συνολικό βάρος έως 3,5 τόνους -λόγω των σχεδιαστικών του χαρακτηριστικών- χρησιμοποιείται καταρχήν για «μικτή» χρήση και επομένως όλες οι δαπάνες που σχετίζονται με αυτό υπόκεινται σε έκπτωση 50%.

Κατόπιν των ανωτέρω, ο ΦΠΑ επί του ΦΠΑ, μεταξύ άλλων, σε καύσιμα, μίσθωση, αναλώσιμα, έξοδα πλυσίματος αυτοκινήτων, έξοδα συντήρησης, μπορεί να αφαιρεθεί κατά 50%, εφόσον το γεγονός όντως έλαβε χώρα και ο επιχειρηματίας μπορεί να αποδείξει επιβάρυνση και το ποσό.

Παράδειγμα 2.

Ο Jan Kowalski έχει μια επιχείρηση. Τον Μάιο του 2021, σύναψε συμφωνία μίσθωσης επιβατικού αυτοκινήτου. Το κόστος του αυτοκινήτου είναι 100.000,00 PLN καθαρά (123.000,00 PLN μεικτά). Η αρχική πληρωμή ήταν 10.000,00 PLN καθαρά (12.300,00 PLN μεικτά), τεκμηριωμένη με τιμολόγιο ΦΠΑ. Λόγω του γεγονότος ότι το αυτοκίνητο θα χρησιμοποιηθεί μεικτός - για επαγγελματικούς και ιδιωτικούς σκοπούς, ο Jan Kowalski θα μπορεί να υπολογίσει ΦΠΑ ύψους 1.150,00 PLN. Η δόση της μίσθωσης ανέρχεται σε 1.000,00 PLN καθαρά (1.230,00 PLN μεικτά). Ο ΦΠΑ από κάθε δόση που μπορεί να αφαιρεθεί είναι 115,00 PLN.