Συνέπειες μη είσπραξης του φόρου από συμβολαιογράφο

Φόρος Υπηρεσίας

Στην περίπτωση ορισμένων συναλλαγών που γίνονται με τη μορφή συμβάσεων που συνάπτονται με τη μορφή συμβολαιογραφικής πράξης, η υποχρέωση είσπραξης του φόρου ανήκει στον συμβολαιογράφο. Σε αυτό το άρθρο θα εξηγήσουμε τις συνέπειες της μη είσπραξης του φόρου από συμβολαιογράφο και πώς παρουσιάζεται το θέμα της ευθύνης για μια τέτοια συμπεριφορά.

Συμβολαιογράφος ως πληρωτής

Όπως τονίσαμε στην εισαγωγή, υπάρχει κατάλογος συμβάσεων, η σύνταξη των οποίων σε συμβολαιογραφείο τον καθιστά φορολογούμενο. Όπως μπορούμε να διαβάσουμε στο Art. 8 του Φορολογικού Διατάγματος, πληρωτής είναι φυσικό πρόσωπο, νομικό πρόσωπο ή οργανική μονάδα χωρίς νομική προσωπικότητα, υποχρεωμένο σύμφωνα με τις διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας να υπολογίζει και να εισπράττει φόρο από τον φορολογούμενο και να τον καταβάλλει εμπρόθεσμα στη φορολογική αρχή. Κατά συνέπεια, ο πληρωτής έχει τρεις βασικές υποχρεώσεις: να υπολογίσει, να εισπράξει και να πληρώσει τον φόρο στη φορολογική αρχή.

Σύμφωνα με το άρθ. 7 § 1 του Νόμου - Νόμος για τους Συμβολαιογράφους, ο συμβολαιογράφος ως πληρωτής εισπράττει φόρους βάσει χωριστών κανονισμών. Αυτές οι ξεχωριστές διατάξεις είναι ο νόμος περί φόρου επί των συναλλαγών αστικού δικαίου (PCC) και ο νόμος για τον φόρο κληρονομιάς και δωρεάς (SD). Σύμφωνα με το άρθ. 10 δευτ. 2 του νόμου PCC, οι συμβολαιογράφοι είναι φορολογούμενοι επί συναλλαγών αστικού δικαίου που γίνονται με τη μορφή συμβολαιογραφικής πράξης. Ωστόσο, σύμφωνα με το άρθρο. 18 δευτ. 1 του νόμου SD, οι συμβολαιογράφοι είναι πληρωτές του φόρου που γίνεται με τη μορφή συμβολαιογραφικής πράξης:

  1. δωρεές,
  2. σύμβαση για τη χαριστική λύση της συγκυριότητας ή διακανονισμό ως προς αυτό,
  3. συμβάσεις για τη δωρεάν σύσταση δουλείας,
  4. συμβάσεις για την εγκατάσταση δωρεάν χρήσης.

Ο συμβολαιογράφος ενεργεί ως πληρωτής που υποχρεούται να υπολογίζει, να εισπράττει και να πληρώνει φόρο σε περίπτωση συναλλαγών που πραγματοποιούνται με τη μορφή συμβολαιογραφικής πράξης που υπόκειται σε φόρο επί συναλλαγών αστικού δικαίου ή φόρο κληρονομιάς και δωρεών.

Σύμφωνα με το άρθ. 89 § 2 του Νόμου για τους Συμβολαιογράφους, ο συμβολαιογράφος υποχρεούται επίσης να αναγράφει το ποσό των φόρων σε κάθε συντασσόμενο έγγραφο, αναφερόμενος στην κατάλληλη νομική βάση. Επιπλέον, σύμφωνα με το άρθρο. 10 δευτ. 3α του νόμου PCC και του άρθρου. 18 δευτ. 2 του νόμου ΣΔ, οι συμβολαιογράφοι υποχρεούνται να τηρούν μητρώο εισπραχθέντων φόρων, να καταβάλλουν τον φόρο στην αρμόδια ΔΟΥ για τον συμβολαιογράφο έως την 7η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα είσπραξής του και να υποβάλλουν ηλεκτρονικά δήλωση για το ποσό του φόρου που εισπράχθηκε και καταβλήθηκε.

Συνέπειες μη είσπραξης του φόρου από συμβολαιογράφο - φορολογική υποχρέωση

Επομένως, διαπιστώσαμε ότι ο συμβολαιογράφος που ενεργεί ως πληρωτής υποχρεούται να υπολογίσει, να εισπράξει και να πληρώσει μέχρι την 7η ημέρα του επόμενου μήνα της είσπραξης του φόρου στην εφορία. Ποιες είναι όμως οι συνέπειες της παράβασης αυτών των διατάξεων από συμβολαιογράφο; Σε τέτοια περίπτωση, η υποχρέωση του φόρου μεταφέρεται στον φορολογούμενο;

Προκειμένου να απαντηθούν τα παραπάνω ερωτήματα, είναι καταρχήν απαραίτητη η αναφορά στο περιεχόμενο του άρθ. 30 § 1-4 του Φορολογικού Διατάγματος, όπου μπορούμε να διαβάσουμε ότι ο πληρωτής που δεν έχει εκπληρώσει τις υποχρεώσεις που καθορίζονται στο άρθ. 8, είναι υπεύθυνος για τον φόρο που δεν εισπράχθηκε ή για τον φόρο που εισπράχθηκε αλλά δεν καταβλήθηκε. Ο πληρωτής ευθύνεται για τις παραπάνω απαιτήσεις με όλη του την περιουσία. Εάν, σε φορολογική διαδικασία, η φορολογική αρχή διαπιστώσει την παραπάνω περίσταση, η αρχή εκδίδει απόφαση για τη φορολογική υποχρέωση του πληρωτή, στην οποία προσδιορίζει το ποσό του φόρου που οφείλεται για μη εισπραχθέντα ή εισπραχθέντα αλλά απλήρωτο φόρο. Για παράβαση των υποχρεώσεων που επιβάλλονται στον συμβολαιογράφο που είναι ο φορολογούμενος, ο συμβολαιογράφος ευθύνεται για φορολογική υποχρέωση με όλα τα περιουσιακά στοιχεία. Προκειμένου να καθοριστεί η βάση προσαγωγής του συμβολαιογράφου στη δικαιοσύνη, η εφορία εκδίδει απόφαση. Στην προκειμένη περίπτωση, ωστόσο, το άρθ. 30 § 5 του Φορολογικού Διατάγματος, το οποίο ορίζει ότι οι διατάξεις των § 1-4 δεν εφαρμόζονται, εάν χωριστές ρυθμίσεις ορίζουν διαφορετικά ή εάν ο φόρος δεν εισπράχθηκε με υπαιτιότητα του φορολογούμενου. στις περιπτώσεις αυτές η φορολογική αρχή εκδίδει απόφαση για την υποχρέωση του φορολογούμενου. Η υποχρέωση του φορολογούμενου μπορεί να κριθεί με απόφαση που καθορίζει το ύψος της φορολογικής υποχρέωσης. Αυτή η χωριστή διάταξη είναι το άρθρο. 10 δευτ. 3γ του νόμου PCC, όπου αναφέρθηκε και πάλι ότι οι πληρωτές δεν ευθύνονται για τον μη εισπραχθέντα φόρο, εάν δείξουν ότι δεν ευθύνονται για τη μη είσπραξη αυτού του φόρου. Είναι ενδιαφέρον ότι βάσει του φόρου κληρονομιάς και δωρεάς, ο νομοθέτης δεν αποφάσισε να εισαγάγει παρόμοια ρύθμιση.

Τα παραπάνω σημαίνουν, λοιπόν, ότι το ζήτημα της ευθύνης εξαρτάται από την υπαιτιότητα. Εάν ο φόρος δεν εισπράχθηκε με υπαιτιότητα του φορολογούμενου, ο συμβολαιογράφος δεν φέρει τις φορολογικές συνέπειες. Αντίθετα, αν το πταίσμα (και εκούσια και ακούσια) μπορεί να αποδοθεί στον συμβολαιογράφο, αυτός υπόκειται σε φόρο.

Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Παράδειγμα 1.

Στη συμβολαιογράφο προσήλθαν δύο άτομα που ήθελαν να συνάψουν σύμβαση δωρεάς. Δήλωσαν ότι είχαν σχέση θετής μητέρας και θετού, που έκανε μια τέτοια δωρεά αφορολόγητη. Κατά συνέπεια, ο συμβολαιογράφος δεν εισέπραξε τον φόρο δωρεάς. Η δήλωση των μερών αποδείχθηκε ψευδής γιατί ήταν άγνωστοι μεταξύ τους. Σε μια τέτοια κατάσταση έγινε ο φόρος επί της δωρεάς, αλλά ο συμβολαιογράφος δεν θα ευθύνεται γιατί για την αδυναμία είσπραξης του φόρου φταίνε οι φορολογούμενοι.

Παράδειγμα 2.

Τα μέρη συνήψαν συμφωνία πώλησης ακινήτων ενώπιον του συμβολαιογράφου. Ο συμβολαιογράφος υπολόγισε και εισέπραξε τον φόρο, αλλά δεν τον πλήρωσε στην εφορία στην ώρα του. Στην περίπτωση αυτή, η αθέτηση της υποχρέωσης του πληρωτή προκλήθηκε από υπαιτιότητα του συμβολαιογράφου, πράγμα που σημαίνει ότι αυτός είναι υπεύθυνος για τον φόρο PCC. Τα μέρη της σύμβασης πώλησης δεν ήταν ένοχα για την αμέλεια του συμβολαιογράφου. Ο συμβολαιογράφος είναι υπόχρεος για τον απλήρωτο φόρο αν είναι δικό του λάθος. Σε αυτή την περίπτωση, είναι τόσο εκούσιο όσο και ακούσιο λάθος.

Ποινική φορολογική υποχρέωση συμβολαιογράφου για μη εισπραχθέντα φόρο

Εάν αποδειχθεί ότι ο συμβολαιογράφος ευθύνεται για τη μη είσπραξη και πληρωμή του φόρου, θα πρέπει να λάβει υπόψη και ενδεχόμενη ποινική φορολογική ευθύνη. Σημειώνεται ότι οι διατάξεις του Δημοσιονομικού Ποινικού Κώδικα εφαρμόζονται στον ίδιο βαθμό τόσο για τους φορολογούμενους όσο και για τους εισπράκτορες.

Κατά συνέπεια, ο συμβολαιογράφος μπορεί να ευθύνεται σύμφωνα με το άρθρο. 77 § 1 του Κώδικα Ποινικής Δικονομίας, όπου ορίζεται ότι ο πληρωτής ή ο εισπράκτορας που δεν καταβάλλει εμπρόθεσμα τον φόρο που εισπράχθηκε στην αρμόδια αρχή υπόκειται σε πρόστιμο μέχρι 720 ημερήσιες συντελεστές ή φυλάκιση μέχρι 3 χρόνια ή και στις δύο ποινές από κοινού. Η ευθύνη μπορεί επίσης να βασίζεται στο άρθρο. 78 § 1 του ΠΚ, σύμφωνα με το οποίο ο πληρωτής που δεν εισπράττει φόρο ή τον εισπράττει σε ποσό μικρότερο από το οφειλόμενο, υπόκειται σε πρόστιμο μέχρι 720 ημερήσιες συντελεστές ή φυλάκιση έως 2 ετών ή και τα δύο. των κυρώσεων αυτών από κοινού. Πράξη παράλειψης είσπραξης ή καταβολής φόρου στην αρμόδια ΔΟΥ από συμβολαιογράφο μπορεί επίσης να επιφέρει ευθύνη βάσει του Δημοσιονομικού Ποινικού Κώδικα. Κατά την ανάλυση του θέματος των συνεπειών της μη είσπραξης του φόρου από συμβολαιογράφο, θα πρέπει να θυμόμαστε ότι ο βασικός παράγοντας που επηρεάζει τον προσδιορισμό του εύρους της ευθύνης είναι το γεγονός της ενοχής. Εάν καταλογίζεται σε συμβολαιογράφο, ευθύνεται τόσο για φορολογικούς όσο και για ποινικούς φορολογικούς σκοπούς.