Αλυσιδωτή συναλλαγή σε τρίτες χώρες - Διακανονισμός ΦΠΑ

Φόρος Υπηρεσίας

Η έννοια της αλυσιδωτής συναλλαγής συνδέεται συχνότερα με το σύστημα παράδοσης αγαθών εντός της επικράτειας της ΕΕ. Ωστόσο, πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι υπάρχουν πιθανές περιπτώσεις κατά τις οποίες η αλυσιδωτή συναλλαγή πραγματοποιείται εξ ολοκλήρου εκτός ΕΕ, αλλά σε αυτήν εμπλέκεται μια οντότητα από την Πολωνία. Ως εκ τούτου, αξίζει να εξεταστεί ο τρόπος με τον οποίο θα πρέπει να διευθετηθεί αυτό το είδος υποθέσεων στον τομέα του ΦΠΑ.

Η ουσία μιας αλυσιδωτής συναλλαγής

Πρώτον, είναι απαραίτητο να διευκρινιστεί πώς ερμηνεύεται η έννοια της αλυσιδωτής συναλλαγής στο πλαίσιο του ΦΠΑ.

Στην περιγραφόμενη περίπτωση είναι ένας ειδικός τύπος παράδοσης αγαθών που περιγράφεται στο άρθρο. 7 δευτ. 8 του νόμου περί ΦΠΑ. Σε αυτή τη διάταξη, μπορούμε να διαβάσουμε ότι εάν πολλές οντότητες παραδίδουν τα ίδια αγαθά με τέτοιο τρόπο ώστε η πρώτη από αυτές να παραδίδει τα αγαθά απευθείας στον τελευταίο αγοραστή της παραγγελίας, θεωρείται ότι τα αγαθά παραδόθηκαν από καθεμία από τις οντότητες που συμμετέχουν σε αυτές τις δραστηριότητες. Κατά συνέπεια, θεωρείται ως νομική φαντασία ότι κάθε οντότητα της αλυσίδας έχει προμηθεύσει τα αγαθά και ο τόπος φορολογίας πρέπει να καθορίζεται για κάθε παράδοση.

Για παράδειγμα, θα αντιμετωπίσουμε μια αλυσιδωτή συναλλαγή όταν ένας φορολογούμενος από την Πολωνία αγοράζει αγαθά από την Κίνα και τα πουλά σε εργολάβο από τις ΗΠΑ και τα αγαθά μεταφέρονται απευθείας από την Κίνα στις ΗΠΑ. Αν και στην πραγματικότητα κινείται μόνο μεταξύ της πρώτης και της τελευταίας χώρας, είναι απαραίτητο να καθοριστεί ο τόπος φορολόγησης της πώλησης αγαθών από την κινεζική οντότητα για τον πολωνό φορολογούμενο και ο τόπος φορολογίας της πώλησης αγαθών από τον πολωνό φορολογούμενο Αμερικανική εταιρεία.

Με βάση τον ΦΠΑ, μια αλυσιδωτή συναλλαγή βασίζεται σε μια νομική φαντασία που απαιτεί τον καθορισμό του τόπου παράδοσης για κάθε συναλλαγή αγοραπωλησίας.

Εξαγωγή αγαθών ως μέρος αλυσιδωτών συναλλαγών

Ο εδαφικός χαρακτήρας του φόρου επί αγαθών και υπηρεσιών σημαίνει ότι φορολογούνται μόνο όσες δραστηριότητες θεωρούνται ότι εκτελούνται στην επικράτεια της χώρας. Στην περίπτωση αυτή, ο τόπος παράδοσης καθορίζει τον τόπο φορολόγησης. Ταυτόχρονα, ο τόπος εκτέλεσης υποδεικνύει τη χώρα στην οποία πρέπει να φορολογηθεί η συγκεκριμένη δραστηριότητα.

Ο προσδιορισμός του τόπου εκτέλεσης είναι ιδιαίτερα σημαντικός στην περίπτωση παράδοσης αγαθών που πραγματοποιείται μεταξύ οντοτήτων από διαφορετικές χώρες. Ο τόπος παράδοσης (φορολόγησης) κατά την παράδοση των αγαθών εξαρτάται από τον τρόπο με τον οποίο γίνεται η παράδοση.

Αρχικά, ας εξηγήσουμε ότι στην περίπτωση που περιγράφεται, δεν υπάρχει εξαγωγή αγαθών από την πλευρά του πολωνού φορολογούμενου. Ας υπενθυμίσουμε ότι σύμφωνα με τον ορισμό της εξαγωγής που περιέχεται στο άρθρο. 2 σημείο 8 του νόμου περί ΦΠΑ, ως εξαγωγή νοείται η παράδοση αγαθών που αποστέλλονται ή μεταφέρονται από το έδαφος της χώρας εκτός του εδάφους της Ευρωπαϊκής Ένωσης με:

  1. προμηθευτή ή για λογαριασμό του, ή

  2. αγοραστής εγκατεστημένος εκτός του εδάφους της χώρας ή για λογαριασμό της, με εξαίρεση τα αγαθά που εξάγονται από τον ίδιο τον αγοραστή με σκοπό τον εξοπλισμό ή την προμήθεια σκαφών αναψυχής και τουριστικών αεροσκαφών ή άλλων μεταφορικών μέσων για ιδιωτικούς σκοπούς

- εάν η εξαγωγή εμπορευμάτων εκτός του εδάφους της Ευρωπαϊκής Ένωσης επιβεβαιωθεί από την αρμόδια τελωνειακή αρχή που ορίζεται στους τελωνειακούς κανονισμούς.

Ως αποτέλεσμα, για να μπορούμε να μιλάμε για εξαγωγή εμπορευμάτων, είναι απαραίτητο τα εμπορεύματα να εγκαταλείψουν το έδαφος της Πολωνίας και η εξαγωγή αυτή έχει επιβεβαιωθεί από τις αρμόδιες τελωνειακές αρχές. Από την άλλη πλευρά, εάν τα εμπορεύματα δεν μεταφερθούν φυσικά στο έδαφος της Δημοκρατίας της Πολωνίας ως μέρος της αλυσιδωτής συναλλαγής, τότε δεν μπορούμε να μιλήσουμε για εξαγωγή αγαθών.

Στην περίπτωση αλυσιδωτής συναλλαγής που πραγματοποιείται σε τρίτες χώρες, όπου τα αγαθά δεν μεταφέρονται στην επικράτεια της ΕΕ, δεν υπάρχει πολωνός φορολογούμενος που να συμμετέχει στη διαδικασία εξαγωγής αγαθών.

Αλυσιδωτή συναλλαγή και προσδιορισμός του τόπου φορολογίας

Στη συνέχεια, προχωρήστε στους συγκεκριμένους κανόνες που διέπουν τον τόπο φορολογίας.

Από αυτή την άποψη, πρώτα απ 'όλα, πρέπει να δοθεί προσοχή στο περιεχόμενο του άρθρου. 22 δευτ. 1 σημείο 1 του νόμου περί ΦΠΑ, ο οποίος ορίζει ότι ο τόπος παράδοσης των αγαθών είναι, στην περίπτωση εμπορευμάτων που αποστέλλονται ή μεταφέρονται από το πρόσωπο που τα παραδίδει, τον αγοραστή τους ή από τρίτο μέρος - ο τόπος στον οποίο βρίσκονται τα αγαθά εκείνη τη στιγμή έναρξης αποστολής ή μεταφοράς στον αγοραστή.

Τέχνη. 22 δευτ. 4 του νόμου, που αναφέρει ότι εάν ο τόπος έναρξης της αποστολής ή μεταφοράς εμπορευμάτων είναι το έδαφος τρίτης χώρας, η παράδοση αγαθών που έγινε από φορολογούμενο ή φορολογούμενο φόρο προστιθέμενης αξίας, ο οποίος είναι επίσης φορολογούμενος για την εισαγωγή ή εισαγωγή των εμπορευμάτων αυτών, θεωρείται ότι πραγματοποιείται στο έδαφος του κράτους μέλους εισαγωγής ή εισαγωγής των εμπορευμάτων αυτών.

Με βάση τα παραπάνω, οι παραδόσεις αλυσίδας πριν από την εισαγωγή φορολογούνται στη χώρα όπου μεταφέρονται τα εμπορεύματα. Εφαρμόζουμε τον γενικό κανόνα που προκύπτει από το άρθρο. 22 δευτ. 1 του νόμου περί ΦΠΑ.

Να θυμάστε ότι όταν ο τόπος έναρξης της αποστολής είναι το έδαφος τρίτης χώρας, μόνο η παράδοση που έγινε από τον φορολογούμενο που είναι και φορολογούμενος λόγω εισαγωγής θεωρείται ότι πραγματοποιήθηκε στο έδαφος της χώρας. Επομένως, όλες οι παραδόσεις πριν από την εισαγωγή θα πρέπει να θεωρούνται ότι πραγματοποιήθηκαν εκτός της επικράτειας της Πολωνίας.

Όπως έχουμε ήδη επισημάνει, στην προκειμένη περίπτωση, τα εμπορεύματα μεταφέρονται απευθείας από την Κίνα στις ΗΠΑ. Κατά συνέπεια, τόπος εισαγωγής θα είναι το έδαφος των Η.Π.Α. Αυτό σημαίνει ότι η πώληση αγαθών που έγινε πριν από την εισαγωγή, δηλαδή από κινεζική οντότητα σε πολωνό φορολογούμενο, θα φορολογηθεί στη χώρα έναρξης της αποστολής (σύμφωνα με το άρθρο 22 παράγραφος 1 παράγραφος 1 του νόμου περί ΦΠΑ), π.χ. Κίνα.

Τα παραπάνω σημαίνουν ότι αυτή η συναλλαγή δεν φορολογείται στην Πολωνία, αλλά στην Κίνα.

Τώρα ας προχωρήσουμε στον καθορισμό του τόπου φορολόγησης του δεύτερου μέρους της συναλλαγής, δηλαδή της προμήθειας μεταξύ του πολωνικού και του αμερικανικού αντισυμβαλλομένου.

Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Ως προς αυτό, πρέπει να σημειωθεί ότι έχουμε να κάνουμε με την πώληση αγαθών που αγοράζονται στο έδαφος τρίτης χώρας σε παραλήπτη εγκατεστημένο σε άλλη τρίτη χώρα. Ως αποτέλεσμα, ο φορολογούμενος από την Πολωνία δεν εισάγει αγαθά στη χώρα. Στην περίπτωση αυτή, δεν υπάρχει εισαγωγή των εμπορευμάτων που αναφέρονται στο άρθ. 2 σημείο 7 του νόμου, δηλαδή εισαγωγή αγαθών από το έδαφος τρίτης χώρας στο έδαφος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, και ακόμη λιγότερο ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών. Ο Πολωνός επιχειρηματίας δεν είναι φορολογούμενος για αυτόν τον λογαριασμό στην επικράτεια της χώρας.

Αυτό σημαίνει λοιπόν ότι τόπος φορολογίας θα είναι η χώρα εισαγωγής των αγαθών, η οποία στην προκειμένη περίπτωση είναι το έδαφος των Η.Π.Α. Κατά συνέπεια, η συναλλαγή πώλησης αγαθών μεταξύ φορολογούμενου από την Πολωνία και εργολάβου από τις ΗΠΑ θα υπόκειται σε φορολογία στις ΗΠΑ και όχι στην Πολωνία.

Παράδειγμα 1.

Ο Πολωνός φορολογούμενος αγοράζει αγαθά από την Κίνα και τα πουλά στον φορολογούμενο των ΗΠΑ. Τα εμπορεύματα αποστέλλονται απευθείας από την Κίνα στις ΗΠΑ, επομένως η χώρα εισαγωγής είναι οι ΗΠΑ. Σε μια τέτοια κατάσταση, έχουμε να κάνουμε με μια αλυσιδωτή συναλλαγή, στην οποία μπορούμε να καθορίσουμε μια παράδοση μεταξύ ενός Κινέζου πωλητή και ενός Πολωνού αγοραστή και μια παράδοση μεταξύ ενός Πολωνού πωλητή και ενός Αμερικανού αγοραστή. Στην περιγραφόμενη περίπτωση, καμία από αυτές τις συναλλαγές δεν φορολογείται στην Πολωνία.

Ανάλογα συμπεράσματα εξήγαγε ο Διευθυντής του ΚΙΣ στην ερμηνεία της 3ης Απριλίου 2018 (αρ. 0114-ΚΔΙΠ1-2.4012.42.2018.2.ΚΤ), η οποία εξέτασε και την περίπτωση αλυσιδωτής συναλλαγής που πραγματοποιήθηκε εξ ολοκλήρου σε τρίτες χώρες.

Οι αναλυθείσες διατάξεις δείχνουν ότι μια αλυσιδωτή συναλλαγή στην οποία συμμετέχει Πολωνός υπόχρεος ΦΠΑ, αλλά που πραγματοποιείται εξ ολοκλήρου σε επικράτειες τρίτων χωρών, δεν υπόκειται σε πολωνικό ΦΠΑ. Τόπος φορολόγησης των μεμονωμένων παραδόσεων είναι τα εδάφη τρίτων χωρών.

Το θέμα του διακανονισμού του ΦΠΑ στην περίπτωση των αλυσιδωτών συναλλαγών σε τρίτες χώρες είναι ενδιαφέρον, διότι οι κανονισμοί είναι ελαφρώς διαφορετικοί από ό,τι στην περίπτωση των αλυσιδωτών συναλλαγών που πραγματοποιούνται στην ΕΕ. Οι φορολογούμενοι που θέλουν να προσδιορίσουν σωστά τον τόπο φορολόγησης του ΦΠΑ πρέπει να λαμβάνουν υπόψη τον τόπο από τον οποίο ξεκινά η αποστολή των αγαθών και που εισάγονται.