Ιδιωτικό ταξίδι σε συνδυασμό με επαγγελματικό ταξίδι - τακτοποίηση εξόδων σε κόστος

Φόρος Υπηρεσίας

Σε περίπτωση επαγγελματικού ταξιδιού εργαζομένου, ο εργοδότης επιβαρύνεται με τα έξοδα που σχετίζονται με το επαγγελματικό ταξίδι. Ωστόσο, μπορεί να υπάρξει μια κατάσταση όπου ο εργαζόμενος παρατείνει την παραμονή του στον προορισμό για ιδιωτικούς σκοπούς. Σε σχέση με αυτήν την κατάσταση, αξίζει να εξεταστεί εάν ο επιχειρηματίας διατηρεί το δικαίωμα να συμπεριλάβει τις δαπάνες στο κόστος της επιχειρηματικής δραστηριότητας ενός τέτοιου ιδιωτικού ταξιδιού σε συνδυασμό με ένα επαγγελματικό ταξίδι.

Η σκοπιμότητα μιας δαπάνης ως προϋπόθεση για την αναγνώριση στο φορολογικό κόστος

Σύμφωνα με τον γενικό ορισμό του φορολογικού κόστους που περιέχεται στο άρθρο. 22 δευτ.1 του νόμου PIT, εκπιπτόμενες από τον φόρο δαπάνες είναι οι δαπάνες που πραγματοποιούνται για την επίτευξη εισοδήματος ή για τη διατήρηση ή εξασφάλιση της πηγής εισοδήματος, με εξαίρεση τις δαπάνες που αναφέρονται στο άρθρο. 23.

Λόγω της γενικής φύσης του ορισμού, κάθε δαπάνη που πραγματοποιείται από τον φορολογούμενο θα πρέπει να υπόκειται σε ατομική ανάλυση προκειμένου να χαρακτηριστεί νομικά. Ο φορολογούμενος θα πρέπει να εξετάσει την ύπαρξη αιτιώδους συνάφειας μεταξύ του κόστους που προέκυψε και της δημιουργίας εισοδήματος ή της πραγματικής πιθανότητας δημιουργίας φορολογικών εσόδων ή της διατήρησης ή εξασφάλισης της πηγής είσπραξής τους.

Με άλλα λόγια, σημαίνει ότι ο σκοπός για τον οποίο προέκυψε είναι ουσιαστικός για τη νομική ταξινόμηση ενός δεδομένου κόστους.

Αυτό σημαίνει ότι πρέπει να υπάρχει αιτιώδης συνάφεια μεταξύ της δαπάνης και της επίτευξης εσόδων, έτσι ώστε η πραγματοποίηση της δαπάνης να έχει αντίκτυπο στη δημιουργία ή αύξηση αυτού του εισοδήματος, καθώς και στη διατήρηση ή εξασφάλιση της πηγής εσόδων.

Η δυνατότητα χαρακτηρισμού μιας συγκεκριμένης δαπάνης ως φορολογικού κόστους εξαρτάται από μια αξιόπιστη και συνολική εκτίμηση του κατά πόσον ο επιχειρηματίας, τη στιγμή της πραγματοποίησης της δαπάνης, μπορούσε και έπρεπε να προβλέψει ότι η δαπάνη θα συμβάλει στη δημιουργία, διατήρηση ή εξασφάλιση εισοδήματος. .

Θα πρέπει επίσης να θυμόμαστε ότι η υποχρέωση να αποδεικνύεται με σαφήνεια η σχέση αιτίου και αποτελέσματος μεταξύ των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν και των εσόδων που προέρχονται από τη δραστηριότητα ανήκει στον φορολογούμενο. Για να το πω ωμά, είναι ο επιχειρηματίας που βαρύνεται με το βάρος της απόδειξης όσον αφορά την απόδειξη ότι η πραγματοποιηθείσα δαπάνη ήταν συγκεκριμένη δαπάνη από την άποψη των αναγκών της εταιρείας.

Δεν υπάρχει αμφιβολία ότι στην περίπτωση της γενικής ομάδας των «δαπανών εργαζομένων», η δαπάνη είναι σκόπιμη.

Οι δαπάνες αυτές περιλαμβάνουν δαπάνες όπως βασικοί μισθοί, κάθε είδους βραβεία, επιδόματα και επιδόματα καθώς και δαπάνες που σχετίζονται με τη βελτίωση των επαγγελματικών προσόντων των εργαζομένων. Περιλαμβάνουν επίσης έξοδα που σχετίζονται με επαγγελματικά ταξίδια και αντιπροσωπείες εργαζομένων. Ασφαλώς μπορεί να λεχθεί ότι σχετίζονται με την επιχειρηματική δραστηριότητα που ασκεί ο φορολογούμενος.

Από την άλλη πλευρά, οι αμφιβολίες προκύπτουν όταν οι στόχοι του εργοδότη συνδυάζονται με τους ιδιωτικούς στόχους του εργαζομένου. Αυτή είναι μια ασυνήθιστη κατάσταση όταν ένας υπάλληλος στέλνεται σε εβδομαδιαίο επαγγελματικό ταξίδι και στη συνέχεια μένει εκεί για άλλη μια εβδομάδα σε διακοπές. Σε μια τέτοια περίπτωση, χάνει ο εργοδότης το δικαίωμα να αναγνωρίσει τις δαπάνες των εργαζομένων ως δαπάνες;

Η δαπάνη των εργαζομένων έχει σχέση αιτίου-αποτελέσματος με την επιχειρηματική δραστηριότητα που ασκεί ο εργοδότης και, ως καθορισμένη δαπάνη, αποτελεί φορολογικό κόστος.

Ορισμός επαγγελματικού ταξιδιού

Οι διατάξεις των φορολογικών πράξεων δεν ορίζουν την έννοια των επαγγελματικών ταξιδιών, επομένως, από την άποψη αυτή, θα πρέπει να γίνεται αναφορά στις ρυθμίσεις που περιέχονται στον Εργατικό Κώδικα.

Σύμφωνα με το άρθ. 77 § 1 του Κώδικα Εργασίας, ο εργαζόμενος που, κατόπιν αιτήματος του εργοδότη, εκτελεί επαγγελματική εργασία εκτός της πόλης όπου βρίσκεται η έδρα του εργοδότη ή εκτός του μόνιμου τόπου εργασίας, δικαιούται απαιτήσεις για την κάλυψη των δαπανών που σχετίζονται με μια επιχείρηση. ταξίδι.

Σύμφωνα με την § 3 του παρόντος άρθρου, οι προϋποθέσεις καταβολής αυτών των τελών σε εργαζόμενο που απασχολείται σε εργοδότη διαφορετικό από κρατική ή τοπική αυτοδιοίκηση του δημοσιονομικού τομέα καθορίζονται σε συλλογική σύμβαση εργασίας ή σε κανονισμούς αποδοχών ή σε σύμβαση εργασίας, εάν ο εργοδότης δεν καλύπτεται από συλλογική σύμβαση εργασίας ή δεν είναι υποχρεωμένος να το πράξει, να θεσπίσει τους κανονισμούς αποδοχών.

Βασικά, όλα τα επαγγελματικά ταξίδια σχετίζονται με την απόκτηση εισοδήματος από τον εργοδότη (επιχειρηματία). Αναλαμβάνονται για την εκτέλεση επίσημων καθηκόντων και αυτό, με τη σειρά του, μπορεί να αποδοθεί σε μια πρόθεση, μια πρόθεση ανάληψης τους για την απόκτηση εισοδήματος από την εταιρεία.

Από τις παρουσιαζόμενες διατάξεις προκύπτει λοιπόν ότι ο εργοδότης υποχρεούται να επιβαρυνθεί με έξοδα που σχετίζονται με το επαγγελματικό ταξίδι του εργαζομένου, πράγμα που σημαίνει ότι τα έξοδα που πραγματοποιούνται σε επαγγελματικό ταξίδι εκπίπτουν φορολογικά.

Φυσικά, πρέπει να υπενθυμίσουμε ότι ορισμένες δαπάνες δεν μπορούν να συνιστούν φορολογικό κόστος λόγω του ότι δεν πραγματοποιούνται για τους επιχειρηματικούς σκοπούς του εργοδότη-επιχειρηματία.

Εάν ο εργαζόμενος μεταβεί σε επαγγελματικό ταξίδι που σχετίζεται με το εισόδημα του εργοδότη, τα έξοδα που σχετίζονται με τα επαγγελματικά ταξίδια των εργαζομένων εκπίπτουν φορολογικά.

Ιδιωτικό ταξίδι σε συνδυασμό με επαγγελματικό ταξίδι

Ως εκ τούτου, λαμβάνοντας υπόψη τις σκέψεις μας, θα πρέπει να επισημανθεί ότι σε περίπτωση που ένας εργαζόμενος πηγαίνει σε ιδιωτικό ταξίδι σε συνδυασμό με αντιπροσωπεία, ο εργοδότης μπορεί να συμπεριλάβει μόνο εκείνα τα έξοδα που σχετίζονται με τις ανάγκες της εταιρείας ως φορολογικά εκπιπτόμενα έξοδα. Κατά συνέπεια, ο έμπορος πρέπει να κατανέμει αναλογικά.

Παράδειγμα 1.

Ο υπάλληλος στάλθηκε σε εβδομαδιαίο επαγγελματικό ταξίδι στην Ισπανία. Την επόμενη εβδομάδα έμεινε εκεί για διακοπές. Στην περίπτωση αυτή, ο επιχειρηματίας μπορεί να συμπεριλάβει ως φορολογικά έξοδα τα έξοδα του εργαζομένου (διαμονή, γεύματα, μεταφορικά κ.λπ.) που πραγματοποιήθηκαν μόνο την πρώτη εβδομάδα.

Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Όπως έχουμε ήδη επισημάνει στην εισαγωγή, είναι πιθανό, μετά την επίτευξη ενός επιχειρηματικού στόχου, με τη συγκατάθεση του εργοδότη, οι εργαζόμενοι να παρατείνουν τη διαμονή τους για ιδιωτικούς σκοπούς.

Μπορεί να προκύψουν αμφιβολίες ως προς το κόστος του ταξιδιού στον προορισμό. Οι επιχειρηματίες μπορεί να αναρωτιούνται εάν και σε αυτή την περίπτωση η δαπάνη πρέπει να κατανεμηθεί αναλογικά, λαμβάνοντας υπόψη τη διάρκεια της ιδιωτικής και επαγγελματικής διαμονής.

Από αυτή την άποψη, αξίζει να αναφερθούμε στην ερμηνεία του Διευθυντή του IS στη Βαρσοβία της 2ας Οκτωβρίου 2009 (No.IPPB5 / 423-414 / 09-4 / JC). Η αρχή εξήγησε ότι οι διατάξεις του φορολογικού νόμου δεν απαγορεύουν τον συνδυασμό επαγγελματικού ταξιδιού με ιδιωτικό ταξίδι. Κατόπιν των ανωτέρω, ο εργοδότης ορθώς ταξινομεί ως φορολογικά εκπιπτόμενα έξοδα τα έξοδα για το επαγγελματικό ταξίδι του εργαζομένου, συμπεριλαμβανομένου του εισιτηρίου επιστροφής, σε περίπτωση που, με τη συγκατάθεση του εργοδότη, ο εργαζόμενος παρέτεινε το επαγγελματικό ταξίδι και προέβη σε ορισμένα έξοδα για τη διάρκεια της ιδιωτικής διαμονής.

Όπως φαίνεται στην περιγραφόμενη περίπτωση, ο επιχειρηματίας μπορεί να συμπεριλάβει στο κόστος την πλήρη αξία των εισιτηρίων που παρέχουν μεταφορά και επιστροφή. Δεν είναι απαραίτητο να γίνει αναλογική κατανομή της δαπάνης.

Παράδειγμα 2.

Ο υπάλληλος πήγε για επαγγελματικό ταξίδι μιας εβδομάδας στη Γαλλία. Πέρασε άλλη μια εβδομάδα εκεί ως διακοπές. Το κόστος των αεροπορικών εισιτηρίων είναι 2.000 PLN. Σε αυτές τις περιπτώσεις, ο εργοδότης μπορεί να χρεώσει την πλήρη αξία των εισιτηρίων. Ο επιχειρηματίας δεν χρειάζεται να χρησιμοποιήσει το κλειδί αναλογικότητας της επαγγελματικής παραμονής σε σχέση με ολόκληρη την περίοδο ταξιδιού του εργαζομένου.

Ο συνδυασμός επαγγελματικού ταξιδιού με ιδιωτική ανάπαυση εργαζομένου δεν αποκλείει το δικαίωμα του εργοδότη να συμπεριλάβει τα έξοδα για ένα επαγγελματικό ταξίδι στο φορολογικό κόστος. Ο κανόνας αυτός ισχύει και για τα έξοδα μεταφοράς του εργαζομένου στον προορισμό.

Συνοψίζοντας τα ευρήματά μας, μπορούμε να πούμε ότι τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν από τον επιχειρηματία για την αντιπροσωπεία ενός υπαλλήλου που συνδυάζει την αναχώρησή του με μια ιδιωτική διαμονή μπορεί να αποτελούν έκπτωση φόρου.