Εγγύηση για τον ΦΠΑ και το φορολογητέο ποσό για την ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών

Φόρος Υπηρεσίας

Οι φορολογούμενοι που αγοράζουν στο εξωτερικό όλο και πιο συχνά πρέπει να πληρώσουν το λεγόμενο ασφάλεια για τον ΦΠΑ. Αυτή η συμπεριφορά οφείλεται στην προσοχή των πωλητών, οι οποίοι φοβούνται εάν το WNT θα συμβεί πραγματικά. Τα παραπάνω ποσά επιστρέφονται στους φορολογούμενους με την προσκόμιση αποδεικτικών στοιχείων που να αποδεικνύουν ότι έχει πραγματοποιηθεί ενδοκοινοτική απόκτηση. Ως εκ τούτου, οι φορολογούμενοι αναρωτιούνται τι επιπτώσεις θα έχει στη φορολογία η παραπάνω διαδικασία.

Ορισμός WNT

Ο ορισμός του WNT μπορεί να βρεθεί στο άρθρο. 9 δευτ. 1 του νόμου περί ΦΠΑ. Επισημαίνει ότι ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών θεωρείται η απόκτηση του δικαιώματος διάθεσης ως ιδιοκτήτης των αγαθών που, ως αποτέλεσμα της παράδοσης, αποστέλλονται ή μεταφέρονται στην επικράτεια κράτους μέλους άλλου από το επικράτεια του κράτους μέλους αναχώρησης ή μεταφοράς από το πρόσωπο που παραδίδει τα αγαθά, τον αγοραστή των αγαθών ή για λογαριασμό τους. Είναι σημαντικό, στο Art. 5 δευτ. 1 σημείο 4 του νόμου περί ΦΠΑ, η WNT καταχωρίστηκε για αμοιβή εντός της επικράτειας της χώρας στον κατάλογο δραστηριοτήτων που υπόκεινται σε φόρο επί αγαθών και υπηρεσιών.

Η WNT, κατ' αρχήν, απαιτεί την ύπαρξη δύο μερών στη συναλλαγή: η μία οντότητα αποκτά αγαθά, αναγνωρίζοντας την ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών, ενώ η άλλη πλευρά προμηθεύει αυτά τα αγαθά πραγματοποιώντας ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών. Η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών συνοδεύεται πάντα από μια δραστηριότητα καθρέφτη που εκτελείται από το άλλο μέρος στη συναλλαγή, δηλαδή την παράδοση αγαθών (η οποία είναι γενικά ενδοκοινοτική παράδοση). Ωστόσο, πρέπει να τονιστεί ότι η εσφαλμένη αναγνώριση από αλλοδαπό ανάδοχο της παράδοσής του δεν έχει ως αποτέλεσμα την απουσία ενδοκοινοτικής εξαγοράς από τον Πολωνό αγοραστή. Ομοίως - η δήλωση ενδοκοινοτικής παράδοσης αγαθών από αλλοδαπό ανάδοχο δεν οδηγεί σε αυτόματη ενδοκοινοτική απόκτηση από τον Πολωνό αγοραστή. Επιπλέον, ο φορολογούμενος που διενεργεί WNT υποχρεούται να φορολογήσει τη συναλλαγή αυτή.

Ημερομηνία φορολογικής υποχρέωσης με WNT

Σύμφωνα με το άρθ. 20 παράγραφος 5 του νόμου περί ΦΠΑ, η φορολογική υποχρέωση που συνοδεύει την ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών προκύπτει τη στιγμή που ο φορολογούμενος εκδίδει τιμολόγιο. Η ανωτέρω υποχρέωση δεν μπορεί να πραγματοποιηθεί αργότερα από τη 15η ημέρα του μήνα που ακολουθεί τον μήνα παράδοσης των εμπορευμάτων, τα οποία αποτελούν αντικείμενο ενδοκοινοτικής απόκτησης.

Παράδειγμα 1.

Ένας φορολογούμενος που είναι ενεργός υπόχρεος ΦΠΑ εγγεγραμμένος στο VAT-EU αγόρασε αγαθά στη Γερμανία από έναν φορολογούμενο προστιθέμενης αξίας εγγεγραμμένο στο VAT-EU. Τα εμπορεύματα έφτασαν στις 20 Μαρτίου 2021. Ωστόσο, ο φορολογούμενος δεν έλαβε το τιμολόγιο. Μέχρι ποια ημερομηνία πρέπει να αναγνωριστεί η φορολογική υποχρέωση;

Καθώς δεν υπάρχει τιμολόγιο αγοράς, η φορολογική υποχρέωση προκύπτει την 15η ημέρα του μήνα μετά την παράδοση. Στην περίπτωση αυτή, η φορολογική υποχρέωση θα προκύψει στις 15 Απριλίου 2021.

Παράδειγμα 2.

Ένας φορολογούμενος που είναι ενεργός υπόχρεος ΦΠΑ, εγγεγραμμένος στο VAT-EU, πραγματοποίησε προκαταβολή για την παράδοση μηχανημάτων από τη Γερμανία. Θα υπάρξει φορολογική υποχρέωση για την προκαταβολή σε αυτή την περίπτωση;

Η φορολογική υποχρέωση που σχετίζεται με την ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών δεν ισχύει για προκαταβολικά τιμολόγια που εκδίδονται πριν από την παράδοση των αγαθών στον αγοραστή. Έτσι κατά την καταβολή της προκαταβολής δεν θα προκύπτει υποχρέωση ΦΠΑ.

Εκκαθάριση φόρου στο WNT

Υπενθυμίζεται ότι στον βαθμό που τα αγαθά και οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνται για την άσκηση φορολογητέων δραστηριοτήτων, ο φορολογούμενος που αναφέρεται στο άρθ. 15, έχει το δικαίωμα να μειώσει το ποσό του οφειλόμενου φόρου κατά το ποσό του φόρου εισροών.

Το δικαίωμα μείωσης του ποσού του οφειλόμενου φόρου κατά το ποσό του φόρου εισροών παρέχεται όταν πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις, δηλαδή η έκπτωση γίνεται από εγγεγραμμένο, ενεργό φορολογούμενο ΦΠΑ και όταν τα αγαθά και οι υπηρεσίες στα οποία επιβλήθηκε ο φόρος χρησιμοποιούνται για ασκούν φορολογητέες δραστηριότητες. Η προϋπόθεση που επιτρέπει στον φορολογούμενο να ασκήσει το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών είναι η σχέση μεταξύ των αγορών και των φορολογητέων δραστηριοτήτων που πραγματοποιήθηκαν.

Εάν ο φορολογούμενος πραγματοποιήσει ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών, το ποσό του φόρου εισροών είναι το ποσό του φόρου που οφείλεται σε αυτή την απόκτηση (βλ. άρθρο 86 παράγραφος 2 παράγραφος 4 στοιχείο γ) του νόμου περί ΦΠΑ). Από την άλλη πλευρά, το δικαίωμα μείωσης του ποσού του οφειλόμενου φόρου κατά το ποσό του φόρου εισροών σε περίπτωση ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών προκύπτει, κατά κανόνα, κατά τον διακανονισμό για την περίοδο κατά την οποία προέκυψε φορολογική υποχρέωση σε σχέση με στα αγαθά και τις υπηρεσίες που αποκτά ο φορολογούμενος (βλ. άρθρο 86 παράγραφος 10 του νόμου περί ΦΠΑ).

Ξεκινήστε μια δωρεάν δοκιμαστική περίοδο 30 ημερών χωρίς δεσμεύσεις!

Επιπλέον, σε περίπτωση ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών, προκειμένου να χρησιμοποιηθεί το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών στο διακανονισμό για την περίοδο που προέκυψε η φορολογική υποχρέωση για τα αγορασθέντα αγαθά, πρέπει να πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

  • ο φορολογούμενος θα πρέπει να λάβει τιμολόγιο που του εκδόθηκε από τον προμηθευτή της ΕΕ εντός τριών μηνών από το τέλος του μήνα κατά τον οποίο προέκυψε η φορολογική υποχρέωση σε σχέση με τα αγαθά που αγόρασε·

  • ο φορολογούμενος θα πρέπει να συμπεριλάβει το ποσό του φόρου που οφείλεται σε αυτή την απόκτηση στη φορολογική δήλωση, στην οποία υποχρεούται να τακτοποιήσει αυτόν τον φόρο, το αργότερο εντός 3 μηνών από το τέλος του μήνα κατά τον οποίο προέκυψε η φορολογική υποχρέωση σε σχέση με το αγορασμένο εμπορεύματα.

Αυτό σημαίνει ότι για να μειωθεί το ποσό του οφειλόμενου φόρου κατά το ποσό του φόρου εισροών σε περίπτωση ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών, είναι σημαντικό να υπάρχει ταυτόχρονα τιμολόγιο που να τεκμηριώνει τη συναλλαγή και να περιλαμβάνει το ποσό του φόρου που οφείλεται στη σχετική φορολογική δήλωση (δηλαδή σε αυτή στην οποία διακανονίζεται ο ΦΠΑ λαμβάνοντας υπόψη την ημερομηνία που προκύπτει η φορολογική υποχρέωση). .

Τα άρθρα 167 και 178 της Οδηγίας 2006/112 / ΕΚ του Συμβουλίου, της 28ης Νοεμβρίου 2006, σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας, όπως τροποποιήθηκε από την οδηγία 2010/45 / ΕΕ του Συμβουλίου της 13ης Ιουλίου 2010, θα πρέπει να ερμηνευθούν ως παρεμπόδιση της εφαρμογής των εθνικών διατάξεων, στην οποία η άσκηση του δικαιώματος έκπτωσης του φόρου προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) που σχετίζεται με ενδοκοινοτική απόκτηση στην ίδια φορολογική περίοδο στην οποία οφείλεται ΦΠΑ υπόκειται στην αναγραφή του οφειλόμενου ΦΠΑ σε φορολογική δήλωση που υποβάλλεται εντός τριών μηνών από τη λήξη του μήνα κατά τον οποίο προέκυψε η φορολογική υποχρέωση σε σχέση με τα αγορασθέντα αγαθά (βλ. απόφαση του Δικαστηρίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης της 18ης Μαρτίου 2021 στην υπόθεση C-895/19).

Εγγύηση για τον ΦΠΑ και το φορολογητέο ποσό για την ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών

Σε περίπτωση ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών, η βάση επιβολής του φόρου είναι το ποσό που πρέπει να καταβάλει ο αγοραστής για τα αγορασθέντα αγαθά (τιμή αγοράς ή, αν δεν υπάρχει, - κόστος κατασκευής). Η φορολογική βάση περιλαμβάνει:

  • φόροι, δασμοί, τέλη και άλλες επιβαρύνσεις που σχετίζονται με την αγορά αγαθών, εκτός από τον ΦΠΑ·

  • προμήθειες, έξοδα συσκευασίας, μεταφοράς, ασφάλισης που εισπράττει ο προμηθευτής από φορείς που πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές εξαγορές.

Στην περίπτωση της ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών, σε πολλές περιπτώσεις, οι φορολογούμενοι πρέπει να πληρώσουν τα λεγόμενα ασφάλεια για τον ΦΠΑ. Το ποσό αυτό προορίζεται για την προστασία του πωλητή σε περίπτωση που ο αγοραστής δεν έχει, ωστόσο, εξάγει τα εμπορεύματα σε άλλη χώρα της ΕΕ.

Παράδειγμα 3.

Ο φορολογούμενος αγοράζει ελαστικά για πρώτη φορά από Γάλλο φορολογούμενο. Και οι δύο είναι εγγεγραμμένοι ως φορολογούμενοι ΦΠΑ ΕΕ. Τα ελαστικά μεταφέρονται από φορολογούμενο από την Πολωνία που θα τα παραδώσει στη χώρα. Μέχρι να επιβεβαιωθεί η παράδοση, ο φορολογούμενος από τη Γαλλία εισέπραξε εγγύηση ΦΠΑ από τον πολωνό φορολογούμενο. Σε περίπτωση παραλαβής εγγράφων που επιβεβαιώνουν την εξαγωγή, ο Γάλλος φορολογούμενος θα επιστρέψει την εγγύηση. Δεν θα τεκμηριωθεί με τιμολόγιο. Η ασφάλεια ΦΠΑ αυξάνει την αξία της φορολογικής βάσης WNT;

Σε αυτήν την περίπτωση, η αξία της εξασφάλισης δεν αυξάνει την αξία WNT. Η πληρωμή δεν σχετίζεται με την πληρωμή για τα αγορασμένα αγαθά. Η ασφάλεια ΦΠΑ, κυρίως, επιστρέφεται. Δεν θα εμφανίζεται στο τιμολόγιο αγοράς σας. Επιπλέον, δεν θα τεκμηριώνεται με τιμολόγιο. Έτσι, σε μια τέτοια περίπτωση, η ασφάλεια ΦΠΑ δεν φορολογείται.

Συνοψίζοντας, η ασφάλεια ΦΠΑ κατά την ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών στις περισσότερες περιπτώσεις δεν αυξάνει τη φορολογική βάση.