Αλλαγή της μεθόδου κοστολόγησης από δεδουλευμένη σε απλουστευμένη

Δικτυακός Τόπος

Κάθε επιχειρηματίας που τηρεί φορολογικό βιβλίο εσόδων και εξόδων, κατά την έναρξη μιας επιχείρησης, πρέπει να επιλέξει τη μέθοδο κοστολόγησης που θα χρησιμοποιεί κατά την τήρηση αρχείων οικονομικών γεγονότων. Ο φορολογούμενος μπορεί να επιλέξει την απλοποιημένη (ταμειακή) μέθοδο κοστολόγησης ή τη μέθοδο λογιστικής σε δεδουλευμένη βάση. Ωστόσο, η ταμειακή μέθοδος στην περίπτωση διακανονισμού του ΦΠΑ δεν πρέπει να συγχέεται με την ταμειακή μέθοδο στην περίπτωση του βιβλίου εσόδων και εξόδων, καθώς ρυθμίζονται από ξεχωριστούς κανονισμούς. Πώς, όμως, θα πρέπει να γίνει σωστά η αλλαγή της μεθόδου κοστολόγησης; Εξηγούμε στο άρθρο.

Απλοποιημένη μέθοδος και η μέθοδος των δεδουλευμένων στο φορολογικό βιβλίο εσόδων και εξόδων

Οι δαπάνες στο φορολογικό βιβλίο εσόδων και εξόδων μπορούν να καταχωρηθούν με την ακόλουθη μέθοδο:

  • απλοποιημένο (μετρητά) - καθορίζεται στο άρθρο. 22 δευτ. 4 του νόμου PIT ή

  • δεδουλευμένη - ορίζεται στο άρθ. 22 δευτ. 5-5γ και 6 του νόμου PIT.

Η απλοποιημένη μέθοδος λογιστικής καταγραφής του κόστους (αλλιώς γνωστή ως μέθοδος ταμείου) σε σύγκριση με τη μέθοδο του δεδουλευμένου είναι λιγότερο προβληματική όταν εφαρμόζεται από τον φορολογούμενο. Ένας επιχειρηματίας που χρησιμοποιεί την απλουστευμένη μέθοδο εφαρμόζει την αρχή ότι το εκπεστέο κόστος του φόρου αναγνωρίζεται στα βιβλία μόνο στο έτος κατά το οποίο προέκυψε, ανεξάρτητα από την περίοδο στην οποία σχετίζονται. Αυτό σημαίνει ότι το κόστος (κατά κανόνα) αναγνωρίζεται πλήρως κατά την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου (λογαριασμού) ή άλλων αποδεικτικών στοιχείων που αποτελούν τη βάση για την κράτηση του κόστους.

Από την άλλη πλευρά, η χρήση της μεθόδου των δεδουλευμένων κατά την καταγραφή των δαπανών που εκπίπτουν φόρου είναι πιο περίπλοκη. Ένας φορολογούμενος που αποφασίζει να τηρεί αρχεία χρησιμοποιώντας τη μέθοδο του δεδουλευμένου οφείλει να προσδιορίζει τις δαπάνες που σχετίζονται μόνο με ένα δεδομένο φορολογικό έτος.

Χρησιμοποιώντας τη μέθοδο του δεδουλευμένου, είναι απαραίτητο να γίνει διάκριση:

  • άμεσες δαπάνες που έχουν άμεσο αντίκτυπο στα έσοδα που επιτυγχάνονται,

  • έμμεσες δαπάνες που δεν έχουν άμεσο αντίκτυπο στο ποσό των εσόδων.

Οι επιχειρηματίες, γνωρίζοντας την ιδιαιτερότητα και τη φύση της επιχείρησής τους, πρέπει οι ίδιοι να εκτιμήσουν εάν το κόστος που προκύπτει είναι άμεσο ή έμμεσο κόστος. Εάν μια δεδομένη δαπάνη σχετίζεται με ένα συγκεκριμένο εισόδημα, θα πρέπει να περιλαμβάνεται στις δαπάνες που εκπίπτουν άμεσα από τον φόρο. Ωστόσο, εάν το κόστος αφορά ολόκληρη τη δραστηριότητα και σχετίζεται με τη συντήρησή της, θα πρέπει να θεωρείται έμμεσο κόστος.

Με τη μέθοδο του δεδουλευμένου, τα άμεσα κόστη πρέπει να καταχωρούνται στην περίοδο που αφορούν.

Η καταχώριση των έμμεσων δαπανών γίνεται συνήθως τη στιγμή της έκδοσης τιμολογίου ή ισοδύναμου παραστατικού με σκοπό την καταχώρηση της δαπάνης. Ωστόσο, εάν οι έμμεσες δαπάνες καλύπτουν το τρέχον και το επόμενο φορολογικό έτος, τότε πρέπει να καταχωρούνται ανάλογα με τη διάρκεια της περιόδου που αφορούν.

Παράδειγμα 1.

Στις 31 Ιουλίου 2017, ο κ. Jan Kowalski αγόρασε ασφάλεια αυτοκινήτου τρίτων (ημερομηνία έκδοσης συμβολαίου). Αυτή η ασφάλιση καλύπτει την περίοδο από την 1η Αυγούστου 2017 έως την 31η Ιουλίου 2018. Πώς πρέπει να υπολογίζεται το κόστος που προκύπτει όταν χρησιμοποιείται η απλοποιημένη μέθοδος και πώς όταν χρησιμοποιείται η μέθοδος του δεδουλευμένου;

  1. Απλοποιημένη μέθοδος - Ο κ. Jan θα καταγράψει τις δαπάνες για το ασφαλιστήριο συμβόλαιο κάτω από την ημερομηνία έκδοσης του συμβολαίου. Ως εκ τούτου, τα έξοδα ασφάλισης θα δεσμευτούν πλήρως στις 31 Ιουλίου 2017.

  2. Μέθοδος δεδουλευμένων - Ο κ. Jan πρέπει να διαιρέσει το κόστος του ασφαλιστηρίου αναλογικά με την περίοδο στην οποία σχετίζεται. Σε αυτήν την περίπτωση, θα πρέπει να καταχωρήσετε το κόστος ασφάλισης το 2017, το οποίο καλύπτει τα 5/12 της αξίας του συνόλου του συμβολαίου και το 2018, το κόστος ασφάλισης, το οποίο ισχύει για το υπόλοιπο του συμβολαίου (δηλ. 7/12 του αξία ολόκληρης της πολιτικής).

Αλλαγή της μεθόδου κοστολόγησης από δεδουλευμένη σε απλουστευμένη

Ένας επιχειρηματίας που διευθύνει μια επιχείρηση με τη μορφή βιβλίου εσόδων και δαπανών επιλέγει μία από τις μεθόδους που χρησιμοποιούνται όταν λαμβάνει υπόψη το κόστος και πρέπει να τη χρησιμοποιεί με συνέπεια καθ' όλη τη διάρκεια του φορολογικού έτους. Αλλαγή στη μέθοδο κοστολόγησης δεν μπορεί να πραγματοποιηθεί κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους.

Σπουδαίος!

Επιχειρηματίας που έχει χρησιμοποιήσει μέχρι στιγμής τη μέθοδο της αυτοτέλειας της αναγνώρισης των δαπανών, αλλά επιθυμεί να τηρεί μητρώο δαπανών με την απλοποιημένη μέθοδο το επόμενο φορολογικό έτος, δεν είναι υποχρεωμένος να ενημερώσει την εφορία ότι έχει υπάρξει αλλαγή στη μέθοδο. της λογιστικής για το κόστος.

Παράδειγμα 2.

Το 2017, ο κ. Jan Kowalski χρησιμοποιεί τη μέθοδο του δεδουλευμένου για την καταγραφή του κόστους. Από την επόμενη χρήση σχεδιάζεται αλλαγή της μεθόδου κοστολόγησης της εταιρείας στην απλοποιημένη μέθοδο. Ωστόσο, ο κ. Jan συνήψε ασφάλεια αστικής ευθύνης για εταιρικό αυτοκίνητο, το οποίο καλύπτει την περίοδο από 1 Αυγούστου 2017 έως 31 Ιουλίου 2018, και τακτοποίησε αυτή τη δαπάνη με τη μέθοδο του δεδουλευμένου (δηλαδή το δεσμευμένο κόστος το 2017 είναι 5/12 του ολόκληρη την πολιτική). Μπορεί ο κ. Jan Kowalski να μεταβεί από τη μέθοδο του δεδουλευμένου στην απλοποιημένη μέθοδο το 2018; Εάν ναι, πώς θα πρέπει να αντιμετωπιστεί το υπόλοιπο του κόστους συμβολαίου που δεν λογιστικοποιήθηκε το 2017;

Ο κ. Jan ενδέχεται να μεταβεί από τη μέθοδο του δεδουλευμένου στην απλοποιημένη μέθοδο το 2018. Φαίνεται ότι όταν χρησιμοποιείται η απλοποιημένη μέθοδος, είναι αδύνατο να αναγνωριστεί το κόστος του 2017, ωστόσο, η κύρια αρχή της προστασίας των κεκτημένων δικαιωμάτων ισχύει στο πολωνικό δίκαιο. Εάν οι δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν από τον επιχειρηματία πληρούσαν τις προϋποθέσεις για να υπολογίζονται ως εκπεστέες δαπάνες, ο φορολογούμενος μπορεί να συμπεριλάβει μέρος των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν το προηγούμενο έτος (ανάλογα με την περίοδο με την οποία επρόκειτο να αφορούσαν τα έξοδα) στις φορολογικές δαπάνες τον επόμενο χρόνο. Αυτό σημαίνει ότι στην παραπάνω περίπτωση, ο κ. Jan μπορεί να συμπεριλάβει το υπόλοιπο μέρος των δαπανών του συμβολαίου (δηλαδή τα 7/12 της συνολικής αξίας του συμβολαίου) στο φορολογικό κόστος τον Ιανουάριο του 2018.